18313 (601562), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Кредит 91 – списаны депонированные суммы по истечению срока исковой давности.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.
Таблица 3. Типовые бухгалтерские проводки по счету №76
| № п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Перечислены суммы страховых платежей по договору страхования имущества | 76.1 | 51 |
| 2 | Списаны потери ТМЦ по страховому случаю | 76.1 | 10, 41 |
| 3 | Списаны потери денежных средств по страховому случаю | 76.1 | 51, 52 |
| 4 | Начислено страховое возмещение, причитающееся по договору страхования работнику организации | 76.1 | 73 |
| 5 | Исчислены суммы страховых платежей, причитающиеся к уплате по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в состав соответствующих расходов | 76.1 | 08, 15, 20, 44 и др. |
| 6 | Исчислены суммы страховых платежей, причитающиеся к уплате по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в состав прочих расходов | 76.1 | 91 |
| 7 | Получены суммы в возмещение ущерба при наступлении страхового случая | 76.1 | 51, 52, 55 |
| 8 | Списаны некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страхового случая | 76.1 | 99 |
| 9 | Списаны до оприходования ценностей на задолженность поставщика отклонения вследствие: – недостачи ценностей сверх предусмотренных в договоре величин; – несоответствие цен, тарифов и качества ценностей; – арифметических ошибок. | 76.2 | 60 |
| 10 | Списаны после оприходования ценностей на задолженность поставщика отклонения вследствие: – недостачи ценностей сверх предусмотренных в договоре величин; – несоответствие цен, тарифов и качества ценностей; – арифметических ошибок. | 76.2 | 01, 07, 08, 10, 41 и др. |
| 11 | Списаны на задолженность сторонних лиц (поставщиков, подрядчиков) возникшие по их вине суммы брака и потерь | 76.2 | 20, 23 и др. |
| 12 | Претензии по суммам, ошибочно списанным со счетов организации | 76.2 | 51, 52 и др. |
| 13 | Претензии по штрафам, пеням, неустойкам, взысканных с контрагентов за несоблюдение договорных обязательств, признанные должниками или присужденные арбитражным судом | 76.2 | 91 |
| 14 | Сумма НДС в составе оплаченных санкций по претензиям | 76.2 | 68 |
| 15 | Поступили в кассу суммы по удовлетворенным претензиям | 76.2 | 50 |
| 16 | Поступили на расчетные и валютные счета суммы по удовлетворенным претензиям | 76.2 | 51, 52 |
| 17 | Поступили от поставщиков МЦ в погашение признанной претензии | 76.2 | 15 |
| 18 | Списаны суммы неудовлетворенных претензий в дебет счетов, с которых они были списаны на сч. 76 при оформлении претензий | 76.2 | 60, 20, 23, 51, 52 и др. |
| 19 | Списаны суммы предъявленных штрафов, пеней, неустоек, не признанных арбитражным судом | 76.2 | 91 |
Ниже приведем основные учетные записи по субсчету 76.3 и 76.4.
-
Начислены подлежащие получению доходы от участия в капитале сторонних организаций, в т.ч. прибыль по договору простого товарищества
Дебет 76.3 Кредит 91
-
Отражен причитающийся товариществу убыток, от деятельности простого товарищества
Дебет 91 Кредит 76.3
-
Получены начисленные дивиденды и другие доходы
Дебет 51 Кредит 76.3
-
Депонирована неполученная заработная плата
Дебет 70 Кредит 76.4
-
Сданы депонированные суммы в банк
Дебет 51 Кредит 50
-
Выплачена депонированная заработная плата
Дебет 76.4 Кредит 50
-
Списаны невостребованные депонированные суммы по истечению срока исковой давности
Дебет 76.4 Кредит 91.
1.6 Учет расчетов по посредническим операциям
Одной из форм приобретения или реализации товаров, услуг предприятиями является организация этих процессов на основе договоров поручения или комиссии.
Согласно ГК РФ договор комиссии представляет договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Договор комиссии является возмездным, т. к. комиссионер за совершаемые сделки получает от комитента вознаграждение. Однако отсутствие условия о вознаграждении не влечет за собою возможности признания сделки недействительной. Если размер вознаграждения сторонами не был согласован и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в сумме, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.
ГК РФ предусматривает, что принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях. Комиссионер выполняет договор в соответствии с указаниями комитента, но когда таких указаний нет – в соответствии с обычаями делового оборота или иными, обычно предъявленными, требованиями.
Согласно ГК комиссионеру, действующему в качестве предпринимателя, может быть предоставлено комитентом право отступать от его указаний без предварительного запроса, а комиссионер в этом случае обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором. Главное в этих отношениях состоит в том, что возможность отступления от полученных указаний возникает при наличии уполномочия на то комитента.
Комиссионеру предоставляется возможность удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче комитенту, в обеспечение своих требований, прежде всего по выплате вознаграждения. В зависимости от совершаемых комиссионером действий можно выделить:
-
договор комиссии по продаже активов через комиссионера;
-
договор комиссии по покупке активов через комиссионера.
В зависимости от участия комиссионера в расчетах, договор комиссии может предусматривать участие комиссионера в расчетах, либо комиссионер может не участвовать в расчетах по продаже или покупке активов.
В зависимости от используемых в договоре цен можно выделить:
-
договор комиссии, по которому продажная цена равна цене фактической продажи;
-
договор комиссии, по которому продажная цена меньше цены фактической реализации активов.
При осуществлении комиссионной операции по продаже активов в учете комитента должна отражаться реализация данных активов. Особенность данной операции является наличие дополнительных затрат по уплате комиссионного вознаграждения комиссионеру. Предприятие комитент может отразить в составе своих затрат расходы комиссионера по исполнении поручения. Поскольку комиссионер обязуется совершить по поручению комитента одну или несколько сделок от своего имени, не за счет комитента, комитент на основании отчета комиссионера обязан возместить ему израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.
В связи с этим, все расходы, связанные с реализацией товаров несет комитент, независимо от того, кто производит оплату этих расходов. В случае, если комиссионер оплатил данные расходы, комитент должен возместить их комиссионеру. Вознаграждение комиссионера комитент вправе отнести на издержки по реализации товаров.
Комиссионер для оплаты данных услуг может заключить кредитный банковский договор и от своего имени, но по поручению комитента. В этом случае проценты за кредит могут быть отнесены на себестоимость только в той их части, которая приходится на суммы кредита, напрямую выплаченные организациям, оказавшим услуги.
В соответствии с ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Таким образом, все средства, получаемые комиссионером за реализованный товар, принадлежит комитенту. В бухгалтерском учете комитент учитывает товар до момента его отчуждения, о факте которого комитент узнает из отчета комиссионера, предоставляемого обычно одновременно с оплатой.
Договор комиссии может предусматривать, что факт оказания услуги ежемесячно подтверждается отчетом комиссионера, в случае его утверждения комитентом. В данном случае отчет комиссионера является основанием для включения комиссионного вознаграждения в затраты по реализации продукции соответствующего месяца. В отчете должны быть указаны: наименование, количество, стоимость реализованной в данном месяце продукции, расчет комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру за услуги по реализации данной продукции.
Бухгалтерское оформление и налогообложение хозяйственных операций у комиссионера.
В бухгалтерском учете комиссионера должно быть отражено:
-
принятие и прохождение комиссионного товара с использованием забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссии»;
-
расчеты с комитентом;
-
процесс реализации услуги.
Бухгалтерское оформление хозяйственных операций у комитента
А) при продаже активов через Комиссионера
| № п/п | Наименование операций | Дебет | Кредит |
| 1 | Переданы активы комитенотом на реализацию | 45 | 01, 10, 43, 41 |
| 2 | Продажа комиссионером активов с извещением комитента | 62 | 91 |
| 3 | Списана стоимость активов на основании извещения комитента о продаже активов | 91 | 45 |
| 4 | Отражен НДС с суммы выручки от реализации активов | 91 | 68.НДС |
| 5 | Начислены суммы расходов, возникших при реализации активов | 44 | 10 |
| 6 | Начислено комиссионное вознаграждение Комиссионеру | 44 | 76 |
| 7 | Отражен НДС с вознаграждения Комиссионера | 19 | 76 |
| 8 | Списана сумма коммерческих расходов на затраты по реализации | 90 | 44 |
| 9 | Определен финансовый результат: – прибыль – убытки | 90, 91 99 | 99 90, 91 |
| 10 | Получены денежные средства от Комиссионера | 51 | 62 |
| 11 | Зачет взаимозадолженности Комитента и комиссионера | 76 | 62 |
Б) при покупке активов через Комиссионера
| № п/п | Наименование операций | Дебет | Кредит |
| 1 | перечислены денежные средства Комиссионеру под покупку активов | 60 | 50,51,52 |
| 2 | Начислена сумма комиссионного вознаграждения | 44 | 76 |
| 3 | Отражен НДС с комиссионного вознаграждения | 19 | 76 |
| 4 | Приняты активы от комиссионера | 01, 10, 40, 41 | 60 |
| 5 | Отражена сумма НДС с оприходованных активов | 19 | 60 |
| 6 | Перечислено вознаграждение | 76 | 51 |
Типовые хозяйственные операции у комиссионера
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
