18074 (601439), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Расчет предельной величины доходов произведен следующим образом:

141 100 руб. = 104 800 руб. + (X - 600 000 руб.) x 2%,

где X - предельная величина дохода, при которой и ЕСН, и страховые взносы будут равны.

Понятно, что если облагаемый доход будет выше рассчитанных 2415 тыс. руб., то сумма ЕСН будет больше, так как с величины, превышающей 600 тыс. руб., налогоплательщики исчисляют взносы в размере 2%, а по страховым взносам начисление прекращается при достижении дохода в размере 415 тыс. руб.

Новшеством в Законе о страховых взносах является введение для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, нового порядка формирования базы по страховым взносам (табл. 3).

Таблица 3. Страховые взносы

Что касается перечня случаев, когда страховые взносы не начисляются, то он остался практически таким же, как и для ЕСН, за исключением некоторых положений. Так, например, компенсация за неиспользованный отпуск будет облагаться страховыми взносами. Напомним, что согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ компенсации за неиспользованный отпуск не облагались ЕСН.

Как и ранее, не облагаются взносами в ФСС РФ любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Пунктом 3 ст. 9 Закона о страховых взносах уточнено, что не облагаются договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не вошли в Закон о страховых взносах пресловутые положения п. 3 ст. 236 НК РФ, вокруг которых не умолкали налоговые споры. Напомним, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не облагались ЕСН, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не относились к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшали налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Законом о страховых взносах предусмотрен переходный период, в течение которого будут применяться пониженные страховые тарифы (табл. 4).

Таблица 4. Переходный период⁶

┌──────────────────────────────────────┬──────────┬─────┬─────┬─────┬─────┐

│ Категория плательщиков │ Период │ ПФР │ ФСС │ФФОМС│ТФОМС│

│ │ │ │ РФ │ │ │

├──────────────────────────────────────┼──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│Все плательщики страховых взносов, за │ 2010 г. │ 20% │ 2,9%│ 1,1%│ 2% │

│исключением лиц, указанных в пп. 1 │ │ │ │ │ │

│п. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах:│ │ │ │ │ │

├──────────────────────────────────────┼──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│сельскохозяйственные │ 2010 г. │15,8%│ 1,9%│ 1,1%│ 1,2%│

│товаропроизводители, отвечающие │ │ │ │ │ │

│критериям, указанным в ст. 346.2 НК │ │ │ │ │ │

│РФ, за исключением организаций и │ │ │ │ │ │

│индивидуальных предпринимателей, │ │ │ │ │ │

│применяющих ЕСХН, организаций народных│ │ │ │ │ │

│художественных промыслов и семейных │ │ │ │ │ │

│(родовых) общин коренных малочисленных│ │ │ │ │ │

│народов Севера, занимающихся │ │ │ │ │ │

│традиционными отраслями хозяйствования│ │ │ │ │ │

├──────────────────────────────────────┼──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│сельскохозяйственные │ 2011 - │ 16% │ 1,9%│ 1,1%│ 1,2%│

│товаропроизводители, отвечающие │ 2012 гг. │ │ │ │ │

│критериям, указанным в ст. 346.2 НК │ │ │ │ │ │

│РФ, организации народных ├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│художественных промыслов и семейные │ 2013 - │ 21% │ 2,4%│ 1,6%│ 2,1%│

│(родовые) общины коренных │ 2014 гг. │ │ │ │ │

│малочисленных народов Севера, │ │ │ │ │ │

│занимающиеся традиционными отраслями │ │ │ │ │ │

│хозяйствования │ │ │ │ │ │

├──────────────────────────────────────┼──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│организации и индивидуальные │ 2010 г. │ 14% │ 0 │ 0 │ 0 │

│предприниматели, имеющие статус ├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│резидента технико-внедренческой особой│ 2011 - │ 16% │ 1,9%│ 1,1%│ 1,2%│

│экономической зоны и производящие │ 2012 гг. │ │ │ │ │

│выплаты физическим лицам, работающим ├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│на территории технико-внедренческой │ 2013 - │ 21% │ 2,4%│ 1,6%│ 2,1%│

│особой экономической зоны │ 2014 гг. │ │ │ │ │

├──────────────────────────────────────┼──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│организации и индивидуальные │ 2010 г. │ 14% │ 0 │ 0 │ 0 │

│предприниматели, применяющие УСН │ │ │ │ │ │

├──────────────────────────────────────┼──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│организации и индивидуальные │ 2010 г. │ 14% │ 0 │ 0 │ 0 │

│предприниматели, уплачивающие ЕНВД (в │ │ │ │ │ │

│отношении выплат и иных │ │ │ │ │ │

│вознаграждений, производимых │ │ │ │ │ │

│физическим лицам в связи с ведением │ │ │ │ │ │

│предпринимательской деятельности, │ │ │ │ │ │

│облагаемой ЕНВД для отдельных видов │ │ │ │ │ │

│деятельности) │ │ │ │ │ │

├──────────────────────────────────────┼──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│плательщики страховых взносов, │ 2010 г. │ 14% │ 0 │ 0 │ 0 │

│производящие выплаты и иные ├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│вознаграждения физическим лицам, │ 2011 - │ 16% │ 1,9%│ 1,1%│ 1,2%│

│являющимся инвалидами I, II или III │ 2012 гг. │ │ │ │ │

│группы ├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│ │ 2013 - │ 21% │ 2,4%│ 1,6%│ 2,1%│

│ │ 2014 гг. │ │ │ │ │

├──────────────────────────────────────┼──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│организации и индивидуальные │ 2010 г. │10,3%│ 0 │ 0 │ 0 │

│предприниматели, применяющие ЕСХН ├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│ │ 2011 - │ 16% │ 1,9%│ 1,1%│ 1,2%│

│ │ 2012 гг. │ │ │ │ │

│ ├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│ │ 2013 - │ 21% │ 2,4%│ 1,6%│ 2,1%│

│ │ 2014 гг. │ │ │ │ │

└──────────────────────────────────────┴──────────┴─────┴─────┴─────┴─────┘

Не перенесены в Закон о страховых взносах положения о налоговых льготах, закрепленные ранее ст. 239 НК РФ.

В связи с нововведениями возникает вопрос: сохранятся ли за налогоплательщиками, применяющими специальные режимы, налоговые преференции в части освобождения от уплаты страховых взносов (за исключением ПФР)? Нет. Федеральным законом N 213-ФЗ положения, согласно которым "спецрежимники" не платят ЕСН, исключены. При этом соответствующие налоговые нормы не дополнены положениями, в соответствии с которыми такие плательщики освобождаются от уплаты социальных взносов. Изменения коснулись плательщиков ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), УСН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ) и вступают в силу с 1 января 2010 г.

Существенно изменится порядок обложения выплат иностранцам. Согласно пп. 15 п. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.

Напомним, что ранее с таких выплат иностранцам приходилось платить ЕСН в полном объеме, несмотря даже на то, что иностранные лица, временно пребывающие на территории Российской Федерации, не являются плательщиками пенсионных взносов⁷ (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. от 18.07.2009)). Ведь в отношении иностранцев, временно пребывающих на территории Российской Федерации, уменьшить 20%-ный ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, было не на что, поэтому он уплачивался в полном размере.

1.2 Нормативная база учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Обязательное пенсионное страхование - это система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения.

Обязательное страховое обеспечение - исполнение страховщиком своих обязательств посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Страховщиком, который осуществляет обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, является Пенсионный фонд РФ.

С 1 января 2010 г. вступили в силу два новых Закона (отдельные положения вступают в иные сроки):

- Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ);

- Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ).

Закон N 212-ФЗ регулирует уплату страховых взносов, а идущий в связке с ним Закон N 213-ФЗ вносит изменения в большое количество законодательных актов, которые необходимы в связи с принятием Закона N 212-ФЗ. Основное изменение, внесенное Законом N 213-ФЗ, - это отмена гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

В Законе N 212-ФЗ установлены общие правила исчисления и уплаты страховых взносов:

- в Пенсионный фонд - на обязательное пенсионное страхование;

- ФСС РФ - на обязательное социальное страхование в случае временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования - на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с ч. 1, 2 и 3 ст. 3 Закона N 212-ФЗ контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов возложен на Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Как распределены их полномочия, показано на схеме 1.⁸

Схема 1. Какие ведомства контролируют уплату страховых взносов

┌─────────────────────────────────────────────────────┐

│ Внебюджетные фонды │

└──────┬───────────────────────────────────────┬──────┘

Характеристики

Список файлов курсовой работы