17668 (601257), страница 4
Текст из файла (страница 4)
2.2.2 Аналіз витрат за статтями калькуляції
Аналіз витрат за калькуляційними статтями дозволяє дати оцінку розміру економії чи перевитрат у зв'язку із відхиленням фактичної собівартості від планової, показати „внесок” кожної калькуляційної статті в загальне відхилення, зробити висновок про характер матеріало-, оплато-, фондомісткості виробництва і в результаті здійснити заходи щодо виявлення і реалізації резервів зниження собівартості продукції.
Оцінку собівартості розпочинають з вивчення загального виконання плану зі собівартості продукції. На наступному етапі аналізу вивчають відхилення в розрізі окремих видів статей та визначають, за рахунок дії яких саме чинників одержано ці відхилення. При цьому слід мати на увазі, що один і той самий чинник по різному впливає на відхилення за статтями собівартості. Наприклад, якщо у звітному періоді підприємство проводило значну роботу з механізації праці працівників, то це може привести до зниження витрат на заробітну плату внаслідок вивільнення частини працівників, але й одночасно збільшити витрати на утримання та експлуатацію устаткування. Отже, перевитрати за одними статтями не можна розглядати ізольовано від економії за іншими статтями.
Приведемо оцінку собівартості продукції за калькуляційними статтями на прикладі Залучанського спиртового заводу.
Таблиця 1.5. Аналіз собівартості за калькуляційними статтями витрат
| № п/п | Стаття витрат | Обсяг реалізованої продукції у звітному періоді за собівартістю, тис. грн. | Відхилення витрат, тис. грн.: економія (-,+), перевитрати (+), (гр. 2 – гр. 1) | Зміни витрат,% | ||
| за статтею (гр. 3: гр. 1) х 100 | за повною собівартістю реалізованої продукції разом (гр. 3: р.13 гр. 1) х 100 | |||||
| плановою | фактичною | |||||
| а | б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Сировина та матеріали | 7054,0 | 9200,5 | +2146,5 | +30,4 | +16,4 |
| 2 | Допоміжні матеріали | 94,0 | 70,6 | -23,4 | -24,9 | -0,2 |
| 3 | Витрати на утримання та експлуатацію устаткування | - | 838,1 | +838,1 | 0 | 0 |
| 4 | Паливо на технологічні цілі | 1897,0 | 2505,2 | +608,2 | +32,1 | +4,7 |
| 5 | Енергія на технологічні цілі | 473,0 | 486,0 | +13,0 | +2,7 | +0,1 |
| 6 | Заробітна плата основних працівників | 325,0 | 436,4 | +111,4 | +34,3 | +0,9 |
| 7 | Відрахування на соціальні заходи | 128,0 | 169,7 | +41,7 | +32,6 | +0,3 |
| 8 | Загальновиробничі витрати | 1754,0 | 2277,3 | +523,3 | +29,8 | +4,0 |
| 9 | Попутня продукція (вираховується) | 132,0 | 677,3 | +545,3 | +413,1 | +4,2 |
| 10 | Виробнича собівартість | 11593,0 | 15306,5 | +3713,5 | +32,0 | +28,5 |
| 11 | Адміністративні витрати | 1042,0 | 1676,0 | +634,0 | +60,8 | +4,9 |
| 12 | Витрати на збут | 414,0 | 546,0 | +132,0 | +31,9 | +1,0 |
| 13 | Повна собівартість реалізованої продукції | 13049,0 | 17528,5 | +4479,5 | +34,3 | +34,3 |
З проведеного аналізу даних згідно табл. 1.5 видно, що у звітному 2008 році проти плану допущено перевитрати по статтях „ сировина і матеріали” на 2146.5 тис. грн., „витрати на утримання та експлуатацію устаткування” -838.1 тис. грн., „ паливо на технологічні цілі” – 608,2 тис. грн., „ заробітна плата з нарахуваннями”- 153,1 тис. грн., „загально- виробничі витрати”- 523,3 тис. грн., „адміністративні витрати” – 634,0 тис. грн. та ”витрати на збут” – 132,0 тис. грн.. Перевитрати по статтях затрат проти плану зумовили ріст фактичної собівартості проти плану на 4479,5 тис.грн., або 34,3 відсотки.
Оскільки в собівартості продукції значну питому вагу становлять прямі витрати, тобто такі, які прямо відносяться на собівартість конкретних виробів, то дослідженню саме цих витрат слід приділяти особливу увагу. Тому перейдемо до розгляду аналізу прямих і непрямих витрат.
2.2.3 Аналіз прямих і непрямих витрат
За способом обчислення (або за цільовим спрямуванням і техніко-економічним призначенням) витрати поділяються на: прямі та непрямі.
Прямі витрати – це витрати, які прямо відносяться на виробництво певного виду продукції (сировина, матеріали, півфабрикати, оплата праці).
Непрямі (накладні) витрати не можна віднести безпосередньо на окремий вид продукції, бо вони зв’язані з виготовленням різних виробів.
Це витрати пов'язані з управлінням і обслуговуванням виробництва, вони необхідні для його нормального функціонування.
Вони поділяються:
-
загально виробничі (цехові)
-
адміністративні
Величина цих витрат залежить від структури підприємства.
Розпочинаючи аналіз прямих витрат слід розглянути, які зміни відбулися в сумі прямих матеріальних витрат та їх питомій вазі в повній собівартості продукції.[12, 154.]
Таблиця 1.6. Аналіз прямих матеріальних витрат
| Показники | Фактично випущена продукція | Відхилення | ||
| За плановою собівартістю | За фактичною собівартістю | Абсолютна сума(р3-р2) | В процентах (р4:р2*100%) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1.Сировина та основні матеріали | 5517,0 | 9333,7 | +3816,7 | 69,2 |
| В т.ч. ферменти і солод на оцукрювання | 1261,0 | 1708,4 | +447,4 | 35,5 |
| 2.Транспортні витрати | 276,0 | 0 | -276,0 | 100,0 |
| 3.Зворотні відходи (віднімається) | 0 | 133,2 | +133,2 | 0 |
| Всього прямих матеріальних витрат | 7054,0 | 9200,5 | +2146,5 | 30,4 |
| Повна собівартість продукції | 13049,0 | 17528,5 | +4479,5 | 34,3 |
| Питома вага прямих матеріальних затрат у повній собівартості продукції | 54,1 | 52,5 | -1,6 | х |
На відхилення фактичних матеріальних витрат від планових перерахованих на фактичний обсяг і структуру випущеної продукції, впливають наступні фактори, скорочено названі „за рахунок норм”,” за рахунок цін” та „ за рахунок зміни”. Останній фактор виражається у відхиленні норми витрат і ціни замінюваного матеріалу від норми витрат і ціни замінного матеріалу.
Із наведених даних в таблиці 1.6 видно, що питома вага матеріальних витрат зменшилась на 1.6 відсотка. Хоча і сума загальних витрат на випуск спирту ректифікованого зросла на 34,3 відсотки,матеріальні витрати зменшились.
Наступним чинником, який впливає на прямі витрати на випуск продукції є сума прямих трудових затрат. Пряма заробітна плата становить значну частину собівартості продукції і справляє великий вплив на формування її рівня. Тому аналіз динаміки зарплати на гривню виробленої продукції, її частки у собівартості продукції, вивчення факторів. що впливають на її величину, і пошук резервів економії засобів за цією статтею витрат мають велике значення.
Загальна сума прямої заробітної плати залежить від обсягу виробництва продукції, її структури і рівня зарплати на окремі вироби. Рівень зарплати на окремі вироби, у свою чергу, визначають за трудомісткістю і рівнем оплати праці за 1 людино-годину. Слід проаналізувати, як змінилась собівартість кожного виду продукції за рахунок його трудомісткості і рівні середньогодинної оплати праці. Для цього зміну трудомісткості множимо на базовий рівень оплати праці за 1 людино-годину. А зміну рівня оплати праці - на фактичний рівень трудомісткості продукції.
Трудомісткість продукції і рівень оплати праці залежить від упровадження нової прогресивної технології, механізації, автоматизації виробництва, організації праці, кваліфікації працівників та інших інноваційних заходів.
Таблиця 1.7. Аналіз прямих трудових витрат
| Показники | Затрати на фактично випущену продукція | Затрати на одиницю продукції | ||||||
| За плановою собівартістю | За фактичною собівартістю | Відхилення+,- | За плановою собівартістю | За фактичною собівартістю | Відхилення +,- | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||||
| 1Заробітна плата виробничих працівників. | 325,0 | 436,4 | +111,4 | 0,66 | 0,67 | +0,01 | ||
| 2.Відрахування на соціальні заходи | 128,0 | 169,7 | +41,7 | 0,26 | 0,26 | 0 | ||
| Всього прямих трудових витрат | 453,0 | 606,1 | 153,1 | 0,92 | 0,93 | +0,01 | ||
| Повна собівартість продукції | 13049,0 | 17528,5 | 4479,5 | 26,49 | 26,81 | +0,32 | ||
| Питома вага прямих трудових затрат у повній собівартості продукції | 3,47 | 3,45 | -0,02 | 3,47 | 3,47 | 0 | ||
З наведених даних в табл. 1.7 видно, що питома вага заробітної плати з відрахуваннями на соціальні заходи склала 3,45 відсотка, при запланованому 3,47, тобто зменшилась на 0,02 відсотка. Заробітна плата на виробництво 1 дал. спирту збільшилась на 0,01 гривні, або 101.5 відсотків. В цілому по спиртзаводу заробітна плата в 2008 році зросла на на Залучанському заводі на 115,0 відсотків, середньомісячний її рівень склав 799 гривень, по Підгайчиківському цеху зарплата проти плану становить 98,0 відсотків і склала 572,94 гривні.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
