17565 (601220), страница 4
Текст из файла (страница 4)
А именно рассмотрены основы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Определены основные направления расходования подотчетных сумм: на хозяйственные нужды, на командировочные и представительские расходы.
Рассмотрены основные первичные документы и нормативные акты, применяемые в оформление расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.
Основным первичным документом, отражающим расчеты с подотчетными лицами, является авансовый отчет. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71.
Основные ошибки, возникающие на предприятиях при оформлении расчетов с подотчетными лицами, связаны с несоблюдением норм оформления оправдательных документов, подтверждающих расходы подотчетного лица; отсутствием необходимых первичных документов регламентирующих суммы произведенных расходов, а также правомерности подотчетного лица совершать данные расходы, что ведет к сознательным или случайным ошибкам в определении налогооблагаемой базы при расчете налогов на прибыль, НДС, НДФЛ и ЕСН.
В процессе написания работы было подтверждено, что расчеты с подотчетными лицами охватывают значительные объемы хозяйственной деятельности предприятия. В силу того, что правильность ведения данного участка бухгалтерского учета в конечном итоге отражается на величине налогов, уплачиваемых предприятием. актуальность данной темы выходит за рамки одного предприятия, т.к. касается бюджета государства.
В работе рассмотрен порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами, который включает в себя следующие стадии: ознакомление аудитора с состояние учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии; проверка предоставленных документов по расчетам и по содержанию; оформление итогов аудиторской проверки.
Рассмотрен набор контрольных процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений при учете расчетов с подотчетными лицами.
В практической части работы был проведен аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Приоритет», основная сфера деятельности которого является оптовая торговля инструментами.
В процессе аудита была проведена сплошная аудиторская проверка первичной документации и данных регистров бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами за 2004 год.
В результате проведения проверки не было выявлено нарушений действующего за проверяемый период законодательства и было принято решение о выдаче безусловно положительного аудиторского заключения.
В качестве рекомендации ООО «Приоритет» можно предложить сохранение существующего состояния учета в будущем году, для повышения оперативности получения информации об изменениях в законодательстве приобрести электронную правовую систему.
Список использованной литературы
-
Налоговый Кодекс РФ, Часть 2 от 5 августа 2000 г., правовая система «Гарант», по состоянию на 01.04.2005
-
Трудовой Кодекс РФ от 30 декабря 2001 № 197-ФЗ, правовая система «Гарант», по состоянию на 1.04.2005
-
Федеральный закон «О бухгалтерском учете».от 21.11.96 N 129-ФЗ, правовая система «Гарант», по состоянию на 01.04.2005
-
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ, правовая система «Гарант», по состоянию на 01.04.2005
-
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации от 22.09.93 № 40, правовая система «Гарант, по состоянию на 01.04.2005
-
План счетов бухгалтерского учета, Постановление от 31 октября 2000 г., № 94н с изм. и доп., правовая система «Гарант», по состоянию на 01.04.2005
-
Указания Центрального Банка РФ от 14.11.01 № 1050-У, правовая система «Гарант», по состоянию на 01.04.2005
-
Положение Банка России от 22.06.97 № 62, правовая система «Гарант», по состоянию на 01.04.2005
-
Инструкция Банка России от 27.02.95 № 27, правовая система «Гарант», по состоянию на 01.04.2005
-
Постановление правительства РФ от 08.02.02 № 93, правовая система «Гарант», по состоянию на 01.04.2005
-
ПБУ 3/2000 от 10 января 2000 г. «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте», правовая система «Гарант», по состоянию на 01.04.2005
-
ПБУ 10/99 от 06.05.99 № 33н «Расходы организации», правовая система «Гарант», по состоянию на 01.04.2005
-
Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебно-практическое пособие. — М.: Дело и сервис, 2001. — 464 с.
-
Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учеб.пособие для студентов. –М.: 2003
-
Ареис Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит, 2003, - 560
-
Арефкина Е И. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в Российской Федерации: Учебное особие для студентов вузов. – М.: 2004
-
Аудит: Учебник/ Под ред. Подольского В.И. — М.: Аудит, 2003. — 432 с.
-
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. — 4 изд., перераб. и доп. — М.: ФИЛИНЪ, 2003. — 528 с.
-
Бухгалтеру и аудитору: Справочное пособие, Т.1,2 — СПб, 2005
-
Воронов В.В. и др. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществлени — М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Издательство «ДИС», 2004 г. — 544 с.
-
Ефремова А.А. Типичные бухгалтерские ошибки. – М.: ФБК-Пресс, 2005, - 263с.
-
Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту — 2-е изд. М.: ИНФРА, 2004
-
Кирилишин И.М. Расчеты по командировкам. Анализ типичных ошибок и нестандартных ситуаций// Главбух — 2004 — № 9
-
Клонотовская С.Г., Чепуренко А.В. Актуальные вопросы учета и налогообложения расходов по загранкомандировкам// Главбух -–2004 — № 8
-
Максимова Л.Н. Типичные нарушения при осуществлении расчетов с подотчетными лицами// Главбух — 2005 — № 2
-
Международные стандарты аудита: Учеб.пособие / под ред. С.В.Панкова. – М.: «Финансы и статистика», 2003
-
Сотникова Л. Аудит хозяйственных операций: методы и процедуры// Аудит и налогоообложение — 2004 — № 8
-
Табалина С.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральных Профессиональных стандартов аудиторской деятельности. – М.: 2004
-
Талье И.К и др. Операции по счетам 71 и 73 — М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 1996. — 112 с.
-
Харченко О.Н., Катуша С.А., Федорова И. Аудит: Поактикум: Учебное пособие. – М.: Кнорус, 2005
-
Шеремет А.Д. Аудит: Учеб.для студентов вузов. – М: «Финансы и статистика», 2003
Приложение 1
Вопросник для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами
| № п/п | Вопрос | Ва-риант ответа | Информация или документ, который следует запросить | Назначаемая аудиторская процедура | Номер вывода |
| 1
| Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды
| Нет |
|
| 1 |
| Да | Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды | Проц. 1.1.1 |
| ||
| 2
| Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам
| Нет |
|
|
|
| Да | Журнал-ордер № 7 | Проц. 1.1.2 | 2 | ||
| 3
| Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия по направлении работников в командировки
| Нет |
|
| 3 |
| Да | Письменные распоряжения руководителя | Проц. 2.1.2 |
| ||
| 4
| Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия
| Нет |
|
| 4 |
| Да | Приказ руководителя о возмещении | Проц. 2.2.1 |
| ||
| 5
| Организован ли аналитический учет командировочных расходы в пределах норм и сверх норм для целей налогообложения
| Нет |
|
| 5 |
| Да |
| Проц. 2.1.4 |
| ||
| 6
| Имеются ли утвержденные руководителем предприятия сметы представительский расходов
| Нет |
|
| 6 |
| Да | Письменное распоряжение руководителя | Проц. 4.1.1 |
| ||
| 7
| Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм для целей налогообложения
| Нет |
|
| 7 |
| Да |
| Проц. 4.1.2 |
| ||
| 8
| Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировки
| Нет |
|
| 8 |
Да | | | |
По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вышеназванному вопроснику аудитор может сделать следующие выводы:
-
Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.
-
В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ (Утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40) лицам, не отчитавшимся за полученные ранее подотчетные суммы, выдаются новые авансы.
-
Приказы о направлении работников в командировку не оформляются — следует проверить не допускается ли под видом командировочный расходов скрытое авансирование работников предприятия.
-
В нарушение Порядка ведения кассовых операций суточные, возмещаемые сверх норм работникам предприятия, не облагаются подоходным налогом. Кроме того, со сверхнормативных суточных необходимо начислить взносы в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости населения.
-
В нарушение Главы 21 Налогового Кодекса РФ «О налоге на добавленную стоимость» для целей налогообложения учет командировочных сумм в пределах норм и сверх норм не ведется.
-
В нарушение Главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» сметы представительских расходов не разрабатываются и не утверждаются руководителем предприятия.
-
В нарушение Главы 25 НК РФ «О налоге на прибыль организаций» и Главы 21 НК РФ «О налоге на добавленную стоимость» для целей налогообложения учет представительский расходов в пределах норм и сверх норм не ведется.
-
В нарушение Порядка ведения кассовых операций выдача денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в суммах, превышающих необходимые.
Приложение 2
Карточка проверка по форме расчетов с подотчетными лицами
| № п/п | Нарушения | Основание (документ №) |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Авансовый отчет не утвержден руководителем | п.7 д-та [2] |
| 2 | Нет подписи подотчетных лиц на обратной стороне авансового отчета | п.7 д-та [2] |
| 3 | Нет даты утверждения авансового отчета | п.7 д-та [2] |
| 4 | Бухгалтерские проводки составлены в иностранной валюте без пересчета в рубли | п.12 д-та [2] |
| 5 | Бухгалтерские проводки составлены в тысячах рублей | п.7 д-та [2] |
| 6 | Вместо документов, подтверждающих выплату конкретной суммы, приложены другие (счета, накладные без отметки об оплате и т. д.) |
|
| 7 | Отметки об оплате сделаны лишь штампом «ОПЛАЧЕНО» (отсутствуют подписи) |
|
| 8 | В первичных документах отсутствуют оттиски печати |
|
| 9 | Не все перечисленные в авансовом отчете документы приложены к этим отчетам |
|
| 10 | В актах закупа не имеется данных, необходимых при составлении договора купли-продажи (паспортных данных, прописки и др.) | п. 7 д-та [2] ГК РФ |
| 11 | В первичных документах неуказанна (указана неразборчиво) цель платежа. |
|
| 12 | Отсутствует штамп «ОПЛАЧЕНО» | п. 2.21 Положения |
| 13 | Не соблюдены сроки отчета по подотчетным суммам | п.11 д-та [5] приказ руководителя |
| 14 | На обратной стороне авансового отчета на указаны бухгалтерские проводки на каждый из документов |
|
| 15 | В авансовом отчете заполнены не все графы (подотчетные суммы, даты их выдачи и др.) |
|
| 16 | В авансовом отчете на указаны проводки |
|
| 17 | На первичных документах отсутствует их номинал (не указана цена приобретения) |
|
| 1 | 2 | 3 |
| 18 | Журнал-ордер № 7 составлен не в разрезе подотчетных лиц и каждого авансового отчета одновременно |
|
| Проверка документов по командировкам | ||
| 19 | В командировочных удостоверениях отсутствуют или исправлены даты убытия (прибытия) | п.9 д-та [2] п.6 д-та [11] |
| 20 | На счете гостиницы отсутствует ее печать |
|
| 21 | В авансовом отчете отсутствуют первичные документы, подтверждающие использование постельных принадлежностей | документ [2] |
| 22 | Отсутствует копия загранпаспорта с отметками о пересечении границы | п. 9 док-та [14] |
| 23 | В первичных документах по загранкомандировкам на автомобиль (страховка и др.) в качестве владельца указано не предприятие, а водитель |
|
[2] - ПОЛОЖЕНИЕ О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, утверждено ПРИКАЗОМ Минфина РФ от 26.12.94 N 170
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
