17525 (601205), страница 6

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 6)

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС - 64 тыс. руб. (320 тыс. руб. 20%);

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - на сумму убытка от безвозмездной передачи здания - 384 тыс. руб.

3. Учет аренды основных средств

3.1 Учет аренды основных средств по договору текущей аренды

Аренда основных средств - предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, - арендатором.

В состав арендной платы включаются: амортизация объекта аренды, расходы арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживание и т.д.), сумма вознаграждения за пользование объектом основных средств.

Организации, специализирующиеся на предоставлении в аренду своего имущества, рассматривают аренду как предмет своей деятельности и доход от арендной платы учитывают в составе выручки от оказания услуг на счете 90 "Продажи". Если арендная плата не превышает установленного порога существенности (не менее 5% к общей сумме всех доходов организации), то арендодатель рассматривает аренду основных средств в качестве отдельной хозяйственной операции и учитывает получаемые доходы по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в составе операционных доходов и расходов.

При текущей аренде к арендатору переходит только право пользования имуществом, а право собственности остается у арендодателя, поэтому основные средства, сданные в аренду, учитываются на балансе арендодателя на счете 01-1 "Собственные основные средства, сданные в текущую аренду". А арендатор их учитывает на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Как правило, все операции по учету расходов на сданное в текущую аренду имущество арендодатель ведет по дебету счета 91, а на сумму начисленной арендной платы арендатора - по кредиту счета 91 (если эти операции признаны прочими).

Пример. По договору аренды арендодатель обязуется передать в пользование арендатору объект основных средств на три года, а арендатор - своевременно уплачивать арендную плату. За первые три месяца арендная плата вносится авансом.

Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности арендодателя.

Объект возвращается арендодателю по истечении договора аренды.

Объект используется у арендатора в основном производстве.

Составим бухгалтерские проводки, отражающие исполнение договора аренды арендодателем и арендатором, исходя из следующих данных:

стоимость объекта, передаваемого в аренду, - 48 тыс. руб.;

годовая норма амортизационных отчислений - 12,5%;

ежемесячная сумма арендной платы - 1, 200 тыс. руб. (в том числе НДС - 200 руб.);

затраты арендатора на текущий ремонт объекта, осуществленный силами подрядной организации, - 10, 800 тыс. руб. (в том числе НДС - 1, 800 руб.).

Бухгалтерский учет у арендодателя.

1. Передача объекта арендатору:

Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Собственные основные средства, сданные в аренду" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Собственные основные средства" - на сумму стоимости объекта, сданного в аренду, - 48 тыс. руб.;

2. Начисление амортизации (проводка оформляется ежемесячно):

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 500 руб. (48 тыс. руб. 12,5%: 12 мес.).

3. Начисление и получение арендной платы:

авансом за три месяца:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - на сумму арендной платы, полученной авансом, - 3, 600 тыс. руб. (1, 200 тыс. руб. 3 мес.);

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму арендной платы, относящуюся к текущему отчетному периоду, - 1, 200 тыс. руб.;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС - 200 руб.;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") Кредит 98 "Доходы будущих периодов" - на сумму арендной платы, относящейся к двум последующим отчетным периодам, - 2, 400 тыс. руб. (3,600 тыс. руб. - 1, 200 тыс. руб.);

Дебет 98 "Доходы будущих периодов" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС с арендной платы, относящейся к двум последующим отчетным периодам, - 400 руб. (200 руб. 2 мес.);

ежемесячно в течение двух последующих месяцев:

Дебет 98 "Доходы будущих периодов" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму арендной платы, включаемую в состав прочих доходов, - 1 тыс. руб. ( (2, 400 тыс. руб. - 400 руб.): 2 мес.);

ежемесячно начиная с четвертого месяца и до конца срока аренды:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму начисленной арендной платы - 1, 200 тыс. руб.;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС - 200 руб.;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - на сумму полученной арендной платы - 1, 200 тыс. руб.

4. Возврат объекта основных средств от арендатора:

Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Собственные основные средства" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Собственные основные средства, сданные в аренду" - на сумму стоимости возвращенного объекта - 48 тыс. руб.

Бухгалтерский учет у арендатора

1. Получение объекта от арендодателя:

Дебет 001 "Арендованные основные средства" - на сумму стоимости полученного объекта - 48 тыс. руб.

2. Начисление и перечисление арендной платы6

авансом за три месяца:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные" Кредит 51 "Расчетные счета" - на сумму перечисленной за три месяца арендной платы - 3,600 тыс. руб.;

ежемесячно в течение первых трех месяцев аренды:

Дебет 20 "Основное производств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму арендной платы, относящуюся к текущему отчетному периоду, - 1 тыс. руб.;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС - 200 руб.;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные" - на сумму зачтенного аванса - 1, 200 тыс. руб.;

Дебит 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, подлежащего вычету, - 200 руб.

ежемесячно начиная с четвертого месяца и до конца срока аренды:

Дебет 20 "Основное производств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму арендной платы, относящуюся к текущему отчетному периоду, - 1 тыс. руб.;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС - 200 руб.;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - на сумму перечисленной арендной платы - 1, 200 тыс. руб.;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, подлежащего вычету, - 200 руб.

3. Осуществление текущего ремонта:

Дебет 20 "Основное производств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости ремонтных работ, осуществленных подрядными организациями, - 9 тыс. руб.;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС со стоимости подрядных работ - 1, 800 тыс. руб.;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, перечисленных ремонтной организации, - 10, 800 тыс. руб.;

Дебит 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, подлежащего вычету, - 1, 800 тыс. руб.

4. Возврат объекта арендодателю:

Кредит 001 "Арендованные основные средства" - на сумму стоимости объекта - 48 тыс. руб.

3.2 Учет аренды основных средств по договору финансовой аренды (лизинга)

Разновидностью договора аренды является финансовая аренда (лизинг). Согласно Федеральному закону от 29 октября 1998г. № 164 - ФЗ "О лизинге" лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, за исключением продукции военного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, Федеральным законом от 19 июля 1998 года N 114-ФЗ "О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами" в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, и технологического оборудования иностранного производства, лизинг которого осуществляется в порядке, установленном Президентом Российской Федерации.

Субъектами лизинга являются: лизингодатель, лизингополучатель, продавец.

Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

Продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

По договору финансового лизинга предмет лизинга, переданный лизингополучателю, по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Приобретение имущества происходит в форме инвестиций, в сумму которых включаются стоимость самого предмета лизинга и расходы, непосредственно связанные с его покупкой. Формирование обобщенной информации об инвестициях в лизинговое имущество ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств".

Расходы, связанные с приобретением имущества, фиксируются бухгалтерской записью: Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

На сумму начисленных процентов по кредитам и займам, использованным на приобретение лизингового имущества, делается запись: Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Сумма НДС, относящаяся к приобретенному имуществу: Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Оприходованное имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме расходов по его приобретению отражается записью: Дебет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет 03-1 "Имущество для сдачи в аренду" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств".

Характеристики

Список файлов курсовой работы