17493 (601192), страница 5
Текст из файла (страница 5)
При импорте налогооблагаемая база для исчисления НДС включает в себя таможенную стоимость товара; импортную таможенную пошлину; сумму акциза. Исчисление НДС, подлежащего уплате, производится в рублях и вносится в грузовую таможенную декларацию. При оформлении декларации к ней должен быть приложен экземпляр платежного поручения с отметкой банка об уплате НДС и акцизов. В соответствии с пп.1 п.1 ст. 151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС уплачивается в полном объеме по налоговой ставке, применяемой при реализации данных товаров внутри страны.
ГЛАВА 2 АУДИТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «АЛАТ»»
2.1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «АЛАТ»»
С 1 февраля 2001 года на территории Алтайского края было зарегистрировано Общество с ограниченной ответственностью ООО «Торговый дом «Алат». Директор общества является также одним из его учредителей. Уставной капитал общества составляет 200000 руб. Организация осуществляет внешнеэкономическую деятельность. Основной вид деятельности – это оптовая торговля прочими машинами, приборами, оборудованием общепромышленного и специального назначения (код ОКВЭД 51.65.6). То есть это оптовая торговля импортным энергосберегающим оборудованием промышленного назначения. К ним относятся Алаты и Алатные установки различной модификации и мощности. Оптовая торговля осуществляется на основании договоров, в случае пролонгации договора по спецификациям.
К основным потребителям относятся электротехнические предприятия по выработке электроэнергии. Также Алаты и Алатные установки необходимы для электротрансформаторов предприятий по добыче и транспортировке нефти и газа, для электрический подстанций по строительству и обслуживанию ЛЭП и железнодорожных путей, доменных печей, холодильных установок атомных подстанций и др. У торгового дома большое количество покупателей и они расположены по всей России.
Товары поступают от Акционерного общества «Усть-Каменогорский Алатный завод», который находится в Республике Казахстан. Груз доставляется в Россию автотранспортом АО «УККЗ» на основании двух основных договоров №02.4-18/14 от 17.04.06 г. и №02.4-18/93 от 01.11.07г заключенных с АО «Усть-Каменогорский Алатный завод» на определенную сумму, которые могут действовать в течении года и больше в зависимости от стоимости поступившего за определенный период товара. По одному из договоров №02.4-18/93 от 01.11.07г. на сумму 250000000 руб. поступает товар для ООО «УКК» г.Москва являющимся основным дилером предприятия, через которого проходит третья часть всей продукции поступающей от завода изготовителя. Отдел валютного контроля сберегательного банка строго контролирует выполнение оплаты по контрактным обязательствам.
Груз растамаживается работниками общества и отправляется покупателю согласно заключенным договорам. Договор заключается на определенную сумму, на каждую поставку к договору оформляется спецификация.
К дополнительным видам деятельности организации относится: специализированная розничная торговля прочими непродовольственными товарами (код ОКВЭД 52.48.39); деятельность автомобильного грузового транспорта (код ОКВЭД 60.24); рекламная деятельность (код ОКВЭД 74.4); предоставление прочих услуг (код ОКВЭД 74.84).
Для расширения рынка сбыта, ООО «Торговый дом «Алат» постоянно участвует в выставках, через границу поставляются Алаты отличные от основной номенклатуры. Это могут быть образцы, предназначенные для выставок вновь разработанные модели в зависимости от специфики различных предприятий. Такие Алаты могут поступать как безвозмездно, так и по минимальной стоимости.
Также за последние два года привлекаются различные компании, проводящие маркетинговые исследования, что значительно увеличивает реализацию товара и привлекает больше покупателей
Появление в России организаций с различными видами деятельности требует новых типов Алатов, поэтому неоднократно по заключенному договору с научно исследовательским институтом г.Новосибирска перемещаются через границу новые модели Алатов для испытания (Например: ДОСИ). Данные модели оформляются по определенному таможенному режиму -как временный ввоз. В этом случае НДС оплачивается в отличие от обычной декларации за каждый месяц нахождения на территории РФ по определенному расчету связанному с таможенной стоимостью согласно счет-проформы, в которой указывается балансовая стоимость товара.
Груз доставляется покупателю по железной дороге в контейнерах, платформах, или багажом, с привлечением таких компаний ООО «Транс-Контейнер»; ОАО «РЖД», а также почтовыми посылками. Кроме этого отгрузка может проводиться с согласия с покупателями автотранспортными компания ООО «Автотрейдинг»; ООО «Энергия»; ООО «Грузовозофф».
В арендованных складах хранится груз, но в связи с тем, что поставка и отгрузка производится по графику, то затраты по аренде минимальны в среднем за месяц выходит около 35000 руб, поэтому и нет необходимости в строительстве или покупки складов.
Для нормального функционирования поставщику необходимы комплектующие, которые иногда можно приобрести только на территории России. Поэтому по его заказу общество покупает такие товары на территории РФ, и на основании Договора №5 от 01.10.2007 года экспортирует их в республику Казахстан
У фирмы нет собственного офисного помещения, поэтому оно арендуется у частного лица по договору. Офис оплачивается перечислением на лицевой счет в Сберегательный банк.
Предприятие находится на общем режиме налогообложения. Является плательщиком по НДС с 2008 года поквартально, налога на имущество, транспортного налога, ЕСН, НДФЛ, налог на прибыль оплачивается исходя из прибыли полученной за квартал. Общество предоставляет отчеты в налоговый орган, органы статистики, пенсионный фонд и фонд социального страхования по месту регистрации. Декларации по НДС с 2008 года сдаются за первый квартал, полугодие и девять месяцев и год а также: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, декларации по транспортному налогу, налогу на имущество, декларация по налогу на прибыль с приложениями, ЕСН, ОПС, ФСС и статистические формы.
Валютного счета фирма не имеет, в сберегательном банке открыт расчетный счет организации в рублях.
Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность, исходя из спроса и предложения, заключает договора на поставку, определяет перспективы своего дальнейшего развития.
Основное направление хозяйственной деятельности является наиболее выгодная реализация товара, получение прибыли.
1.2 СОСТАВЛЕНИЕ ПЛАНА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
Общий план аудита НДС ООО «Торговый дом «Алат»
Проверяемая организация ООО «Торговый дом «Алат»
Период аудита 26.10.2009 – 8.11.2009
Количество человеко - часов 160
Руководитель аудиторской группы Янгилева И.Н.
Состав аудиторской группы Янгилева И.Н., Коваленко А.Е.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 2%
Таблица 2.1 – План аудита НДС ООО «Торговый дом «Алат»
| № | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| 1 | Аудит налоговой базы по НДС | 26.10 – 30.10 | Янгилева И.Н. | Согласно методическим рекомендациям по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по НДС |
| 2 | Аудит правильности формирования налоговых вычетов по НДС | 2.11 – 6.11 | Коваленко А.Е. |
Руководитель аудиторской организации,имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени: Янгилева И.Н.
Руководитель аудиторской группы: Янгилева И.Н.
Таблица 2.2 – Уровень существенности для ООО «Торговый дом «Алат»
| Показатели | Уровень существенности,% | Сумма уровня существенности,т.р. | |
| Валюта баланса | 19029 | 2 | 380,58 |
| Общие затраты предприятия | 196508 | 2 | 3930,16 |
| Среднее арифметическое значение | 107769 | 2 | 2155 |
Таким образом, уровень существенности на данном предприятии равен 2%.
Таблица 2.3 – Тесты системы внутреннего контроля ООО «Торговый дом «Алат»
| Показатели | Критерии | Количество баллов | ||
| 1 | 2 | 3 | ||
| 1. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНОЙ СРЕДЫ | ||||
| 1.Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия | Высокий | 3 | ||
| Средний | ||||
| Низкий | ||||
| 2. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации | Да | |||
| Частично | ||||
| Нет | 1 | |||
| 3. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетности | Да | 3 | ||
| Нет | ||||
| 4. Работа с аудиторскими материалами, внесение изменений в учет согласно рекомендациям аудиторов | Да | |||
| Нет | 1 | |||
| Не всегда | ||||
| 5. Наличие и соблюдение единой методики учета в головном предпрятии и его филиалах, структурных подразделениях (в т.ч. консолидированной отчетности) | Да | |||
| Нет | 1 | |||
| 6.Проведение проверок своих филиалов, структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирм | Да | |||
| Нет | 1 | |||
| ||||
| 7. Наличие учетной политики | Да, с обобщенными данными | |||
| Да, с раскрытием сведений об учете и н/о | 3 | |||
| Нет | ||||
| 8. Соответствие критериев, отраженных в учетной политике, критериям, установленным законодательством, и применение положений учетной политики в учете | Соответствуют | 3 | ||
| Не соответствуют | ||||
| Нет учетной политики | ||||
| 9. Способ ведения учета и подготовки отчетности | Полностью компьютеризированный учет | 3 | ||
| Смешанный | ||||
| Ручной | ||||
| 10. Тип используемой компьютерной программы | Использование лицензированной программы | 4 | ||
| Программа разработана самим предприятием | ||||
| Использование нелицензированной программы | ||||
| Нет компьютеризации | ||||
| 11. Полнота и правильность отражения финансово- хозяйственных операций на счетах бухучета с учетом влияния на финансовый результат и налогооблагаемую базу (в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой и соблюдением методологии учета) | Да | |||
| Нет, без влияния на финансовый результат и н/о базу | 2 | |||
| Нет, с искажением финансового результата и н/о базы | ||||
| 12. Своевременность отражения финансово-хозяйственных операций в бухучете | Да | 3 | ||
| Нет | ||||
| Не всегда | ||||
| 13. Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности | Да | 3 | ||
| Нет | ||||
| Не всегда | ||||
| 14. Наличие критических областей учета, где риск возникновения ошибок или искажений в определении налоговой базы и налоговых вычетов особенно высок:
6) наличие неденежных форм расчетов:
- товарообменные (бартерные) операции | 6 | |||
| 1 | ||||
| Да / Нет | 1 | |||
| Да / Нет | 1 | |||
| Да / Нет | 1 | |||
| Да / Нет | 1 | |||
| Да / Нет | 1 | |||
| Да / Нет | ||||
| 15. В случае наличия на предприятии нескольких видов деятельности ведение раздельного учета выручки и затрат | Да | |||
| Другое | ||||
| Нет | 1 | |||
| 3. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР | ||||
| Применение процедур внутреннего контроля: | ||||
| 16. Проведение сверок расчетов с партнерами (ежегодное, ежеквартальное) | Да | 3 | ||
| Нет | ||||
| При необходимости | ||||
| 17. Отслеживание своевременности погашения дебиторской и кредиторской задолженностей («работа» с задолженностями) Контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств | Да | 3 | ||
| Нет | ||||
| Нерегулярно | ||||
| 18. Установление сроков сдачи внутренней отчетности в бухгалтерию предприятия | Да | 3 | ||
| Нет | ||||
| Не всегда | ||||
| Нет | ||||
| 19. Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала, регистрация входящих и исходящих документов на предприятии | Да | 3 | ||
| Нет | ||||
| Не всегда | ||||
| 20. Визирование первичных документов на предприятии | Да | 3 | ||
| Нет | ||||
| Не всегда | ||||
| 21.Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей по начислению НДС и формированию налоговых вычетов. Сверка данных предприятия и налоговых органов | Да | 3 | ||
| Нет | ||||
| не всегда | ||||
| 22.Документальное оформление контрольных процедур | Да | 3 | ||
| Нет | ||||
| Не всегда | ||||
| 23.Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы | Да | 3 | ||
| Нет | ||||
| Иногда | ||||
Таблица 2.4 – Расчет надежности СВК ООО «Торговый дом «Алат»
| Баллы | Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах (фактическое количество баллов/ максимальное количество баллов x 100%) | |
| Максимальное количество баллов для | 69 | 90 |
| Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия | 62 |
Таблица 2.5 – Оценка надежности СВК ООО «Торговый дом «Алат»
| Оценка надежности системы внутреннего контроля | Надежность системы внутреннего контроля в процентах | Оценка надежности системы внутреннего контроля в процентах |
| Высокая | от 81 до 100 процентов | 90 |
| Средняя | от 41 до 80 процентов | - |
| Низкая | от 11 до 40 процентов | - |
| Внутренний контроль отсутствует | 0 до 10 процентов | - |
Таким образом, надежность системы внутреннего контроля ООО «Торговый дом «Алат» высокая и составляет 90%. Следовательно, при проведении аудита расчетов по НДС на данном предприятии аудитор может в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля ООО «Торговый дом «Алат».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
