17388 (601154), страница 9
Текст из файла (страница 9)
- 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", на котором учитываются резервы под снижение стоимости сырья, материалов, продукции, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства и т.п. ценностей;
- 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений", на котором учитывается резерв под обесценение финансовых вложений;
- 63 "Резервы по сомнительным долгам", на котором учитывается резерв по сомнительным долгам.
Данные, относящиеся к прошлому году, переносятся из формы N 3 за этот прошлый год.
ПРИМЕР 2.12. Показатели по счетам 14, 59 и 63 в бухгалтерском учете
| Показатель | Сумма |
| 1. По счету 14 | |
| 1.1. Кредитовое сальдо по счету 14 на начало года | 78 000 |
| 1.2. Кредитовый оборот по счету 14 | 48 000 |
| 1.3. Дебетовый оборот по счету 14 | 78 000 |
| 1.4. Кредитовое сальдо по счету 14 на конец года | 48 000 |
| 2. По счету 59 | |
| 2.1. Кредитовое сальдо по счету 59 | 40 000 |
| 2.2. Кредитовый оборот по счету 59 | 30 000 |
| 2.3. Дебетовый оборот по счету 59 | - |
| 2.4. Кредитовое сальдо по счету 59 на конец года | 70 000 |
| 3. По счету 63 | |
| 3.1. Кредитовое сальдо по счету 63 | 1 700 000 |
| 3.2. Кредитовый оборот по счету 63 | 1 000 000 |
| 3.3. Дебетовый оборот по счету 63 | 2 400 000 |
| 3.4. Кредитовое сальдо по счету 63 на конец года | 300 000 |
Показатели формы N 3 за предыдущий (2007) отчетный год. тыс. руб.
| Показатель | Сумма |
| 1. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей | |
| 1.1. Графа 3 "Остаток" | - |
| 1.2. Графа 4 "Поступило" | 78 |
| 1.3. Графа 5 "Использовано" | - |
| 1.4. Графа 6 "Остаток" | 78 |
| 2. Резерв под обесценение финансовых вложений | |
| 2.1. Графа 3 "Остаток" | - |
| 2.2. Графа 4 "Поступило" | 48 |
| 2.3. Графа 5 "Использовано" | (8) |
| 2.4. Графа 6 "Остаток" | 40 |
| 3. Резерв по сомнительным долгам | |
| 3.1. Графа 3 "Остаток" | 1050 |
| 3.2. Графа 4 "Поступило" | 1700 |
| 3.3. Графа 5 "Использовано" | (1050) |
| 3.4. Графа 6 "Остаток" | 1700 |
1) Остаток резерва под снижение стоимости материальных ценностей на 01.01.2008г. составляет 78 000 руб.
В отчетном году:
поступило - 48 000 руб.;
использовано - 78 000 руб.
Остаток на 31.12.2008г. - 48 000 руб. (78 000 руб. + 48 000 руб. - 78 000 руб.).
2) Остаток резерва под обесценение финансовых вложений на 01.01.2008г. составляет 40 000 руб.
В 2008 году:
поступило - 30 000 руб.;
использовано - 0 руб.
Остаток на 31.12.2008г. - 70 000 руб. (40 000 руб. + 30 000 руб.).
3) Остаток резерва по сомнительным долгам на 01.01.2008г. составляет 1 700 000 руб.
В 2008 году:
поступило - 1 000 000 руб.;
использовано - 2 400 000 руб.
Остаток на 31.12.2008г. - 300 000 руб. (1 700 000 руб. + 1 000 000 руб. - 2 400 000 руб.).
Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 2.11 будет выглядеть следующим образом.
| Показатель | Остаток | Поступило | Использовано | Остаток | |||||
| наименование | код | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||||
| Оценочные резервы: Резерв под снижение стоимости материальных ценностей --------------------(наименование резерва) данные предыдущего года | 171 | - | 78 | - | 78 | ||||
| данные отчетного года | 172 | 78 | 48 | (78) | 48 | ||||
| Резерв под обесценение финансовых вложений --------------------(наименование резерва) данные предыдущего года | 175 | - | 48 | (8) | 40 | ||||
| данные отчетного года | 176 | 40 | 30 | - | 70 | ||||
| Резерв по сомнительным долгам --------------------(наименование резерва) данные предыдущего года | 181 | 1050 | 1700 | (1050) | 1700 | ||||
| данные отчетного года | 182 | 1700 | 1000 | (2400) | 300 | ||||
Группа статей "Резервы предстоящих расходов". По данной группе статей Отчета об изменениях капитала приводится информация о наличии и движении в течение отчетного и предыдущего годов резервов предстоящих расходов, причем отдельно по каждому виду созданных резервов (п. п. 20, 21 ПБУ 8/01, п. 27 ПБУ 4/99). В типовой форме Отчета об изменениях капитала предусмотрены строки для отражения информации только по двум видам резервов предстоящих расходов, но при необходимости организация может предусмотреть и дополнительные строки.
Резервы предстоящих расходов, созданные организацией, учитываются в бухгалтерском учете на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Аналитический учет по счету 96 ведется по каждому виду резервов (Инструкция по применению Плана счетов).
Суммы созданных резервов в зависимости от вида обязательства, под которое резерв создается, могут признаваться в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности, прочими расходами или учитываться в составе капитальных затрат [5, п.72; 10, п.7].
При создании резервов производится запись по кредиту счета 96 и дебету счетов:
- 20 "Основное производство";
- 44 "Расходы на продажу";
- 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы";
- 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств";
- других соответствующих счетов [8].
Суммы созданных в связи с условными фактами хозяйственной деятельности резервов дисконтируются в порядке, установленном п. 15 ПБУ 8/01.
При фактическом осуществлении расходов, по которым создавался резерв, суммы понесенных расходов относятся в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами:
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы отпускных и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации;
- 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму недостач товаров в пределах норм естественной убыли в торговых организациях;
- другими соответствующими счетами [8].
Суммы, на которые уменьшаются в результате корректировок созданные в прошлом году резервы, а также избыточно зарезервированные в прошлом году и не использованные в отчетном году суммы включаются в состав прочих доходов организации записью по дебету счета 96 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" [8].
В соответствующих графах группы статей "Резервы предстоящих расходов" указываются данные аналитического учета о сальдо и оборотах по счету 96.
ПРИМЕР 2.13. Показатели по счету 96, аналитический счет учета резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (другие резервы предстоящих расходов не создавались). руб.
| Показатель | Сумма |
| 1. Кредитовое сальдо по счету 96 на начало года | 1 200 000 |
| 2. Кредитовый оборот по счету 96 | 5 000 000 |
| 3. Дебетовый оборот по счету 96 | 3 800 000 |
| 4. Кредитовое сальдо по счету 96 на конец года | 2 400 000 |
Показатели формы N 3 за предыдущий (2007) отчетный год. тыс. руб.
| Показатель | Сумма |
| 1. Графа 3 "Остаток" | 1800 |
| 2. Графа 4 "Поступило" | 4000 |
| 3. Графа 5 "Использовано" | 4600 |
| 4. Графа 6 "Остаток" | 1200 |
Остаток резерва на гарантийный ремонт и на гарантийное обслуживание на 01.01.2008г. составляет 1 200 000 руб.
В 2008 году:
поступило - 5 000 000 руб.;
использовано - 3 800 000 руб.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
