17173 (601073), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01) на основании технических и иных характеристик объекта.

Следует отметить, что для определения срока полезного использования основных средств, приобретенных после 1 января 2002 г., в бухгалтерском учете организациями может применяться "налоговая" Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (далее по тексту - Классификация основных средств). Соответственно, данное обстоятельство должно быть отражено в учетной политике по бухгалтерскому учету.

При выборе способа амортизации следует исходить из соображений эффективности. При этом наиболее выгодным будет тот способ амортизации, который позволит списать стоимость основного средства как можно быстрее. Кроме того, при выборе способа амортизации следует иметь ввиду, что величина налога на имущество организации влияет на размер налоговой базы по налогу на прибыль.

Рассмотрим использование различных методов начисления амортизации. У филиала «Унивесальный» на балансе имеется оборудование стоимостью 3 000 000 рублей сроком полезного использования 5 лет.

В таблице 3 рассмотрены расчеты амортизации и налога на имущество за 5 лет. Таким образом, проанализировав различные способы начисления амортизации в целях бухгалтерского учета и рассчитанные суммы налога на имущество организации, можно сделать следующий вывод: при линейном способе общая сумма налога на имущество организации будет на 41208 руб. больше по сравнению со способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта основных средств; на 40472 руб. больше по сравнению со способом уменьшаемого остатка.

Таблица 3 - Сравнение результатов начисления амортизации и налога на имущество

Год	Бухгалтерский учет								Налоговый учет
	Линейный метод		Метод уменьшаемого остатка			Метод по сумме чисел лет			Линейный метод			Нелинейный метод
	амортизация, руб.	налог на имущество, руб.		амортизация, руб.	налог на имущество, руб.		амортизация, руб.	налог на имущество, руб.		амортизация, руб.	налог на имущество, руб.		амортизация, руб.	налог на имущество, руб.
1	2	3		4	5		6	7		8	9		10	11
1	600000	59400		1200000	52800		1000000	55000		600000	59400		1200000	52800
2	600000	46200		720000	31680		800000	35200		600000	46200		720000	31680
3	600000	32323		432000	19008		600000	19800		600000	32323		432000	19008
4	600000	18700		259200	11405		400000	8800		600000	18700		259200	11405
5	600000	5585		155520	6843		200000	2200		600000	5585		155520	6843
итого	3000000	162208		2766720	121736		3000000	121000		3000000	162208		2766720	121736

Выбор способа начисления амортизации основных средств является важной задачей, решив которую налогоплательщик может оптимизировать налог на имущество организаций. Кроме того, являясь одним из расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, налог на имущество организации играет важную роль в исчислении налога на прибыль. Следовательно, при определении оптимального размера налоговых платежей организация должна определить, какой метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете даст наилучший результат.

В учетной политике филиала «Универсальный» не оговорен порядок списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции, что так же оказывает влияние при исчислении налога на прибыль. При списании затрат по ремонту основных средств на себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы, затраты отражают в себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (материалы, оплата труда и др.) При неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции. Если создается резерв на проведение ремонтных работ в течение текущего отчетного года или фактические затраты на ремонт постепенно накапливаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов", то списание затрат по ремонту основных средств равномерно относят на себестоимость продукции.

2.2 Бухгалтерский учет амортизации основных средств

С 01.01.2008 вступает в силу Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 216-ФЗ ), согласно которому амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). До 01.01.2008 было ограничение в 10 000 руб. для налогового учета, и 20 000 руб. – для бухгалтерского учета. Таким образом, устранено одно из расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом, действующее с 01.01.2006 года. Письмо Минфина РФ от 13.11.2007 № 03-03-06/2/211 рассматривает вопросы учета основных средств в свете изменений, внесенных Федеральным законом № 216-ФЗ .

Согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). Указанными расходами также являются расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных. Федеральный закон № 216-ФЗ не внес изменения в данный пункт. Таким образом, расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей можно отнести к прочим и сразу учесть в расходах по налогу на прибыль, а стоимостью свыше 10 000 руб. – к нематериальным активам при выполнении прочих условий. Но с 01.01.2008 амортизируемым будет признаваться имущество первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Аналогичные изменения внесены и в ст. 257 «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества» НК РФ. Таким образом, отнести расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ к амортизируемому имуществу тоже нельзя. Вероятно, законодатель просто забыл внести изменения в пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, так как первоначально стоимость в 10 000 руб. соответствовала ст. 256 и 257 НК РФ. На сегодняшний день сложилась следующая ситуация:

–имущество до 10 000 руб. относится на прочие расходы;

–более 20 000 руб. – к амортизируемому имуществу;

–свыше 10 000 руб. и менее 20 000 руб. – непонятно, куда относить данное имущество, так как существует пробел в законодательстве и отсутствуют разъяснения контролирующих органов.

Филиал «Универсальный» модернизировал компьютер путем увеличения оперативной памяти. Первоначальная стоимость компьютера - 37 000 руб., срок полезного использования - 37 месяцев, срок фактического использования - 27 месяцев, сумма начисленной линейным методом амортизации - 27 000 руб., стоимость модернизации - 10 000 руб.

В приведенном примере срок полезного использования составляет 37 месяцев, срок фактического использования до модернизации - 27 месяцев. Сумма амортизации по объекту за время фактической эксплуатации до модернизации - 27 000 руб. (37 000 руб. : 37 мес. х 27 мес.). После модернизации ежемесячная сумма амортизации по объекту составит 1270,3 руб. в месяц (47 000 руб.: 37 мес.) до того отчетного периода, когда произойдет полное списание стоимости объекта, либо до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Учитывая, что остаточная стоимость объекта после реконструкции составила 20 000 руб. (37 000 руб. - 27 000 руб. + 10 000 руб.), для полного списания объекта амортизация по нему будет начисляться еще 16 месяцев начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло окончание реконструкции.

Законодательной основой лизинговых операций служит Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ). Статья 31 данного Закона предусматривает, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Независимо от того, учитывается предмет лизинга на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя, в налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Это не распространяется на основные средства 1-й, 2-й и 3-й амортизационных групп (если амортизация по ним начисляется нелинейным методом).

Филиал «Универсальный» получил оборудование по договору лизинга сроком на один год, которое учитывается на балансе лизингополучателя, а после окончания срока действия договора лизинга переходит в его собственность при условии выплаты общей суммы по договору.

Сумма расходов лизингодателя на приобретение оборудования составила 300 000 руб. (без НДС). Общая сумма договора лизинга - 600 000 руб. (без НДС), в том числе выкупная цена - 120 000 руб. (без НДС). Общая сумма договора лизинга выплачивается равными долями в течение срока действия договора (по 50 000 руб. в месяц). Срок использования оборудования в налоговом учете равен пяти годам.

Характеристики

Список файлов курсовой работы