17090 (601038), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Фінансово-економічні показники діяльності ПП «Меріол» за 2007-2008 рр.
| Показники | 2007 р. | 2008р. | Відхилення | |
| 2007/2008 рр. | ||||
| абсолютне, тис. грн. | відносне, % | |||
| Дохід підприємства, тис. грн. | 54,60 | 563,00 | 508,40 | 90,30 |
| Чистий прибуток, тис. грн. | 1,20 | 9,80 | 8,60 | 87,76 |
| Залишкова вартість ОЗ, тис. грн. | 197,20 | 225,20 | 28,00 | 12,43 |
| Власний капітал, тис. грн. | 562,30 | 598,90 | 36,60 | 6,11 |
| Виробничі запаси, тис. грн. | 96,30 | 163,50 | 67,20 | 41,10 |
| Дебіторська заборгованість, тис. грн. | 60,50 | 49,50 | -11,00 | -22,22 |
Із наведених показників можемо зробити висновок що підприємство функціонує досить успішно у порівнянні із 2007 роком.
1.4 Оцінка аудиторського ризику через підприємницький ризик
Для аудиторської перевірки матеріальних витрат на виробництво продукції ПП «Меріол» визначимо аудиторський ризик. З цією метою визначимо підприємницький ризик (таблиця 1.2).
Таблиця 1.2
Критерії оцінки підприємницького ризику
| Чинник ризику | Оцінка чинника ризику | Рівень підприємницького ризику |
| Визначення економічної ситуації, в якій функціонує підприємство | прогрес | низький |
| Визначення галузі функціонування підприємства | розвиток | низький |
| Політика управління на підприємстві | активна | низький |
| Система контролю на підприємстві | середній | низький |
| Результати аудиту минулих років | позитивні | низький |
| Частота змін керівництва | не змінювалось | низький |
| Фінансовий стан підприємства | позитивний | низький |
| Ймовірність виникнення судових спорів | мала | низький |
| Репутація управлінців і власників | позитивна | низький |
| Досвід роботи | більше 20 років | низький |
| Власність | приватна | низький |
| Розуміння клієнтом ролі та відповідальності аудиту | недостатнє | високий |
| Місце розташування компанії | Львівська область, смт Івано-Франково | низький |
Підприємсницький ризик у даному випадку буде дорівнювати 2%, ризик невиявлення складає 0,2%, ризик контролю складає 2% [6, с. 35].
Таким чином загальний аудиторський ризик становитиме: DAR=IRxCRxDR= 2*2*0,2= 0,8%
Дане значення являється прийнятним, оскільки становить менше 5%.
1.5 Планування проведення аудиту матеріальних витрат на виготовлення продукції
З метою створення і затвердження плану перевірки представник аудиторської фірми ПП «Розбуд» надав для заповнення головному бухгалтеру Науменко Н. О. запитальник аудитора і зробив відповідні висновки. Запитальник аудитора наведено у таблиці 1.3.
Таблиця 1.3
Запитальник аудитора
| Питання | Варіант відповіді | Інформація, або документи, які варто запросити | Призначувана аудиторська процедура | Висновок |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Чи є на підприємстві відділ внутрішнього контролю? | так | Наказ про створення відділу внутрішнього контролю | Документальна перевірка | Потреба у здійсненні суцільної перевірки |
| + ні | ||||
| 2. Чи наявна на підприємстві сигналізація? | + так | Технічна документація | Вибіркові спостереження | Наявна сигналізація нівелює можливість понесення підприємством витрат внаслідок крадіжок сторонніми особами |
| ні | ||||
| 3. Чи наявні договори з МВО? | + так | Договір про матеріальну відповідальність | Документальна перевірка | Частина невиправданих матеріальних витрат може бути погашена МВО |
| ні | ||||
| 4. Як часто проводиться інвентаризація? | + раз на рік | Інвентаризаційна карта, наказ про створення інвентаризаційної комісії | Інвентаризація | Для отримання надійних результатів необхідно здійснити інвентаризацію |
| 2 рази в рік | ||||
| частіше | ||||
| 5. Чи виходило з ладу виробниче обладнання? | так | Технічна документація | Пробний запуск | Відсутність потреби контрольного запуску |
| + ні | ||||
| 6. Чи достатня кваліфікація головного бухгалтера? | + так | Журнал реєстрації трудових книжок, трудова книжка | Документальна перевірка | Достовірне віднесення витрат до загальновиробничих |
| ні | ||||
| 7. Чи був помічений керівник підприємства у зловживанні з дати податкової перевірки | так | Журнал реєстрації перевірок | Службове розслідування | Достовірнє визначення ризику внутрішнього контролю |
| +ні |
Після одержання даного запитальника із висновками керівник аудиторської фірми Симоненко С. В. розробив план проведення аудиту матеріальних витрат на виробництво продукції (Додаток 2), програму аудиту (Додаток 3), а також склав план-графік проведення аудиту аудитора Крутих Л. А. (Додаток 4) та видав йому завдання (Додаток 5).
Розділ 2. Методика перевірки матеріальних витрат на виготовлення продукції
2.1 Опис альтернативних облікових рішень щодо обліку матеріальних витрат на виготовлення продукції
Контроль за формуванням собівартості продукції, віднесенням витрат на виробництво - одна з найважливіших ділянок аудиту. Собівартість продукції є вагомим показником якості роботи підприємства, від обґрунтованості її визначення залежать правильність, об'єктивність оцінки результатів фінансово - господарської діяльності підприємства.
Для визначення витрат сировини на виготовлення готової продукції користуються П(С)БО 9 «Запаси». Згідно із П(С)БО 9 оцінка вибуття запасів може здійснюватись такими методами:
-
ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;
-
середньозваженої собівартості;
-
собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);
-
нормативних затрат;
-
ціни продажу.
Для всіх одиниць бухгалтерського обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується тільки один із наведених методів.
Запаси, які відпускаються, та послуги, що виконуються для спеціальних замовлень і проектів, а також запаси, які не замінюють одне одного, оцінюються за ідентифікованою собівартістю.
Оцінка за середньозваженою собівартістю проводиться щодо кожної одиниці запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця і вартості одержаних у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця і одержаних у звітному місяці запасів.
Оцінка кожної операції з вибуття запасів може здійснюватись за середньозваженою собівартістю діленням сумарної вартості таких запасів на дату операції на сумарну кількість запасів на дату операції.
Оцінка запасів за методом ФІФО базується на припущенні, що запаси використовуються у тій послідовності, у якій вони надходили на підприємство (відображені у бухгалтерському обліку), тобто запаси, які першими відпускаються у виробництво (продаж та інше вибуття), оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів.
Оцінка за нормативними затратами полягає у застосуванні норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг), які встановлені підприємством з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін. Для забезпечення максимального наближення нормативних затрат до фактичних норми затрати і ціни повинні регулярно у нормативній базі перевірятися і переглядатися. Оцінка продукції за нормативними затратами коригується до фактичної виробничої собівартості.
Оцінка за цінами продажу заснована на застосуванні підприємствами роздрібної торгівлі середнього проценту торговельної націнки товарів. Цей метод можуть застосовувати (якщо інші методи оцінки вибуття запасів не виправдані) підприємства, що мають значну і змінну номенклатуру товарів з приблизно однаковим рівнем торговельної націнки. Собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованих товарів і сумою торговельної націнки на ці товари. Сума торговельної націнки на реалізовані товари визначається як добуток продажної (роздрібної) вартості реалізованих товарів і середнього відсотку торговельної націнки. Середній відсоток торговельної націнки визначається діленням суми залишку торговельних націнок на початок звітного місяця і торговельних націнок у продажній вартості одержаних у звітному місяці товарів на суму продажної (роздрібної) вартості залишку товарів на початок звітного місяця та продажної (роздрібної) вартості одержаних у звітному місяці товарів.
Вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, що передані в експлуатацію, виключається зі складу активів (списується з балансу) з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації і відповідними особами протягом строку їх фактичного використання.
На ПП «Меріол» в обліковій політиці для оцінки вибуття виробничих запасів вказано метод середньозваженої собівартості. У разі збільшення виробничих потужностей і обсягів виробництва ПП «Меріол» слід використовувати оцінку за нормативними затратами, оскільки це зменшить трудомісткість ведення бухгалтерського обліку.
2.2 Перелік первинних документів необхідних для здійснення аудиту матеріальних витрат на виготовлення продукції
Первинними документами, що використовуються для здійснення аудиту матеріальних витрат на виготовлення продукції є: лімітні картки, відомості, накладні, акти, матеріальні вимоги на відпуск матеріальних цінностей для виробничої діяльності структурним підрозділам підприємства; розрахунково - платіжні відомості з оплати праці працівників; авансові звіти підзвітних осіб, рахунки - фактури, акти про одержані послуги від інших підприємств.
2.3 Перелік реєстрів аналітичного і синтетичного обліку і звітності що перевіряються на відповідність при аудиті матеріальних витрат на виготовлення продукції
Облікові реєстри з аналітичного і поточного синтетичного бухгалтерського обліку (картки аналітичного обліку в розрізі об'єктів витрат, групувальні відомості по видах витрат, ж/о №10, Головна книга по рахунках 91,92,93,23 ), нормативні, планові калькуляції, розрахунки до них, статистична звітність, дані податкового обліку про валові витрати на виробництво дають змогу аудитору визначити відповідність віднесення витрат на виготовлення продукції.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
