17008 (601001), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Списываем по реализации
Во избежание споров с налоговиками в учетной политике можно предусмотреть один из двух способов учета расходов на доставку покупных товаров: транспортные расходы формируют стоимость имущества или учитываются отдельно. Такой порядок будет полностью соответствовать нормам статьи 320 НК РФ. При его применении претензии налоговиков исключены.
Но в любом из этих случаев транспортные расходы уменьшат налогооблагаемую прибыль только по мере реализации товаров. Стоимость нереализованных товаров в состав расходов не включается (ст. 320 НК РФ). Соответственно если транспортные расходы являются частью этой стоимости, то они также не войдут в расчет налога на прибыль. Если же расходы на доставку будут отдельной статьей прямых затрат, то их все равно нужно распределять на остаток нереализованных товаров. Какой из этих вариантов наиболее выгоден для организации? Рассмотрим каждый способ учета транспортных расходов на примере.
Пример 3.
На 1 апреля 2006 года числится остаток товаров в сумме 2 300 000 руб. и остаток транспортных расходов по их доставке - 115 000 руб. Во втором квартале было закуплено две партии товаров. Одна - на сумму 2 500 000 руб., расходы на ее доставку составили 250 000 руб. По второй партии товаров на сумму 2 000 000 руб. расходов на доставку не было. За отчетный период было реализовано товаров на сумму 4 200 000 руб. Согласно учетной политике, расходы на доставку в стоимость товаров не включаются.
Рассчитаем сумму транспортных расходов, на которую можно уменьшить налогооблагаемую прибыль во втором квартале 2006 года. Алгоритм расчета приведен в статье 320 НК РФ.
1. Определяем сумму транспортных расходов, которая относится к остатку товаров на начало месяца и к приобретенным в течение месяца товарам, - 365 000 руб. (115 000 + 250 000).
2. Определяем стоимость товаров, реализованных и оставшихся непроданными в течение месяца, - 6 800 000 руб. (4 200 000 + (2 300 000 + 4 500 000 - 4 200 000).
3. Находим средний процент - 5,37% (365 000 руб./ 6 800 000 руб. 5 100%).
4. Определяем сумму транспортных расходов, относящихся к нереализованным товарам. Стоимость нереализованных товаров на конец квартала составила 2 600 000 руб. (2 300 000 + 4 500 000 - 4 200 000). Тогда расходы на доставку нереализованных товаров составят 139 620 руб. (2 600 000 руб. х 5,37%).
Следовательно, сумма транспортных расходов, которые будут учтены при расчете налога на прибыль во втором квартале, составит 225 380 руб. (115 000 + 250 000 - 139 620).
Пример 4.
Сохраним условия предыдущего примера, за исключением того, что по учетной политике транспортные расходы учитываются в стоимости покупных товаров. Предположим, во втором квартале покупная стоимость товаров, реализованных из первой партии, составила 2 200 000 руб., из второй - 2 000 000 руб.
Поскольку транспортные расходы относятся только к одной партии товаров, они будут учитываться по мере ее реализации. Тогда покупная стоимость товаров на начало отчетного периода составит 2 415 000 руб. (2 300 000 + + 115 000), стоимость приобретенных товаров - 2 750 000 руб. (2 500 000 + 250 000). Доля реализованных товаров в приобретенных и оставшихся нереализованными товарах будет равна 44,89% (2 200 000 руб./ (2 300 000 руб. + 2 600 000 руб.) х 5 100%).
Стоимость товаров, реализованных во втором квартале 2006 года с учетом транспортных расходов, составит 2 318 568,5 руб. ((2 415 000 руб. + 2 750 000 руб.) 55 44,89%). Сумма транспортных расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль второго квартала, будет равна 118 568,5 руб. (2 318 568,5 - 2 200 000).
6 Учет издержек обращения
К расходам на продажу относятся и издержки обращения торговых и снабженческо-сбытовых организаций. В отличие от отраслей материального производства они разнообразнее по составу, поскольку включают кроме прямых расходов на продажу затраты на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, на оплату труда, на управление оптовыми и розничными предприятиями. В общей сумме издержки обращения характеризуют собой затраты на продвижение товаров от производителя к потребителю, возмещаемые торговой скидкой (накидкой), содержащейся в цене товара.
Особенностью учетной группировки издержек обращения является деление их на затраты, вызываемые продолжением производственного процесса в сфере обращения (транспортные расходы, подработка, подсортировка, упаковка и хранение товаров, товарные потери), и издержки по продаже товаров торговыми предприятиями или подразделениями организаций материального производства, осуществляющими торговую деятельность. Оплата труда штатного персонала, занятого торговлей, обычно учитывается вместе.
Издержки обращения группируют по видам торговой деятельности: оптовая, розничная торговля, общественное питание, заготовление и переработка сельскохозяйственной продукции. При централизованном учете торгово-снабженческой деятельности издержки отражаются по их видам в целом, за исключением оплаты труда, которую целесообразно учитывать по каждому магазину и иной торговой точке отдельно.
Основные затраты, включаемые в состав издержек обращения, учитываются и списываются так же, как и в отраслях материального производства. Аналогично учитываются товарные потери в пределах и сверх норм естественной убыли.
Специфичен порядок распределения издержек обращения между проданным товаром и его остатком на конец каждого месяца, а также отражения его в бухгалтерском учете. Такое распределение позволяет правильно исчислить себестоимость остатка непроданных товаров и выявить финансовый результат продаж. При существующей в настоящее время практике учета распределению подлежат только издержки, связанные с завозом товара, включая выплату процентов по полученным кредитам. Остальные издержки полностью списываются на затраты и отражаются на финансовых результатах того месяца, в котором они были учтены.
Пример 5.
| Операция | руб. |
| Издержки обращения на остаток товаров на начало месяца (начальное сальдо счета Расходов на продажу в части транспортных расходов и процентов за кредит) | 10 000 |
| Издержки обращения за отчетный месяц (оплата труда, аренда, транспортные расходы, реклама, проценты за кредит и др.) в том числе: транспортные расходы проценты за кредит | 500 000
45 000 65 000 |
| Продано товаров за месяц | 4 200 000 |
| Остаток непроданных товаров | 800 000 |
| Средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров (10000+45 000+65 000)/ (4 200000+800 000)= (120000/ 5 000 000)*100% | 2,4 % |
| Издержки обращения на остаток товаров [(800 000 * 2,4 %): 100 %] | 19 200 |
| Транспортные расходы и оплата процентов за кредит, относимые на счет Продаж (120 000 - 19 200) | 100 800 |
| Прочие издержки обращения (500 000-45 000-65 000) | 390 000 |
| Списано в качестве расходов на продажу (390 000 + 100 800) | 490 800 |
Таким образом, на финансовые результаты продаж издержки обращения списывают за минусом их части, отнесенной на остаток непроданных товаров.
Заключение
В заключение можно сделать следующие выводы:
К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком.
В организациях, осуществляющих производственную деятельность, это расходы:
- на затаривание и упаковку;
- по доставке продукции, погрузке в транспортные средства;
- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, это расходы:
- на перевозку товаров;
- на оплату труда;
- на аренду;
- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
- по хранению и подработке товаров;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- другие аналогичные по назначению расходы.
Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов.
Д44 К10 - учтена стоимость израсходованных на упаковку материалов Д 44 К23 - учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции
В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции одним из способов:
1) Списываются все расходы в полном объеме.
2) Расходы на упаковку и транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для торговых организаций), учтенные на счете 44 - с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу - в полном объеме.
3) Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах.
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.
Список использованной литературы
-
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
-
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет:. М.: ПРИОР, 2006 г. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: КноРус, 2005. 684 с.
-
Воинов В.Р. Особенности бухгалтерского и налогового учета производственных затрат в организациях лесопромышленного комплекса. - // Консультант бухгалтера. 2006, 6.
-
Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты. М.: Финансы и статистика, 2005.
-
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2007 г.
-
Луговой А.В. Расчеты по оплате труда «Библиотека журнала Бухгалтерский учет», 2006
-
Лытнева Н.А.Учет расчетов по единому социальному налогу «Бухгалтерский учет», N 12, 2007
-
Нидлз Б., Андерсон, Д. Принципы бухгалтерского учета / Пер. с англ. А.В. Чмеля, Д.Н. Исламгулова; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2007 г.
-
Новиков Д. А. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Бератор-пресс, 2007, 240 с.
-
Подстригич Г.Б. Методологические и организационные основы бухгалтерского учета. М., 2007. 33 с.
-
Ракитина М.Ю. Расходы, связанные со сбытом произведенной продукции. - // Российский налоговый курьер. 2007. - 2.
-
Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учеб. / Л.В. Сотникова. М.: Финстатинформ, 2007. 238 с.
Приложение
Учет расходов на продажу продукции
|
14
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
