16800 (600924), страница 5

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

В декабре 2007 года Дебет 08–4 Кредит 68 субсчет «Расчеты по госпошлине» – 7 500 руб. – расходы на оплату госпошлины включены в затраты на приобретение объекта недвижимости;

Дебет 01 Кредит 08–4– 2 030 400 руб. (2 000 000 + 22 900 + 7 500) – отражена первоначальная стоимость офисного здания.

В налоговом учете стоимость приобретенного здания составит 2 000 000 руб. Расходы на оплату госпошлины за регистрацию права собственности на объект недвижимости в размере 7 500 руб. включаются в состав прочих расходов, связанных с произвоством и реализацией, и уменьшают налогооблагаемую прибыль текущего отчетного периода. В бухгалтерском учете указанная сумма будет учитываться при расчете налога на прибыль через сумму амортизации, начисленной в 2008 и последующих годах.

Следовательно, указанная разница является временной налогооблагаемой разницей, на основе которой бухгалтер ЗАО «Альбатрос» сформировал отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 – 1 800 руб. (7 500 руб. х 24%) – отражена сумма отложенного налогового обязательства по расходам на госрегистрацию. Норматив представительских расходов за 2007 год увеличился по сравнению с этим нормативом за 11 месяцев 2007 года и составил 24 000 руб. Поэтому сумма представительских расходов в размере 900 руб. (22 900 – 22 000), которая в ноябре являлась сверхнормативной, в декабре должна быть включена в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В бухгалтерском учете указанная сумма включается в первоначальную стоимость офисного здания, и будет уменьшать налогооблагаемую прибыль через сумму начисленной амортизации.

На основе возникшей разницы бухгалтер сформировал отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 – 216 руб. (900 руб. х 24%) – отражена сумма сформированного отложенного обязательства. Общая сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на 31 декабря 2007 года составит 7 296 руб. (5 280 + 1 800 + 216). Срок полезного использования здания был установлен в размере 180 месяцев. Сумма ежемесячной амортизации в 2008 году в бухгалтерском учете составляет 11 280 руб. (2 030 400 руб.: 180 мес.), а в целях налогообложения – 11 111,11 руб. (2 000 000 руб.: 180 мес.). Таким образом, погашается временная налогооблагаемая разница, возникшая в 2007 году. Поэтому бухгалтер ежемесячно будет списывать в бухгалтерском учете часть ранее сформированного отложенного налогового обязательства в размере 40,53 руб. ((11 280 руб. – 11 111 руб.) х 24%). В 2008 году ежемесячно в бухгалтерском учете ЗАО «Альбатрос» будут производиться такие записи:

Дебет 26 Кредит 02 – 11 280 руб. – отражена сумма амортизации, начисленной за текущий месяц;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 40,53 руб. – списана часть отложенного налогового обязательства, сформированного при покупке объекта недвижимости. Через 180 месяцев вся сумма отложенного налогового обязательства будет погашена: 7 296 руб.: 40,53 руб. = 180 мес.

Пример 11

Выручка организации, включая НДС, за 9 месяцев 2002 года составляет 960 000 руб. Организация оплатила за изготовление призов сумму 12 000 руб., в том числе НДС – 2000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51 – 12 000 руб.;

Дебет 44 Кредит 60 – 10 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 – 2000 руб.;

Дебет 90 Кредит 44 – 10 000 руб.

В налоговом учете в налоговую базу по налогу на прибыль включаем 8000 руб. (800 000 руб. х 0,01). Важно, что сумма выручки принимается для расчета без НДС

Если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, сумма НДС по таким расходам подлежит вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Это следует из п. 7 ст. 171 НК РФ. Значит, при определении вычета по НДС организация вправе принять к вычету только сумму НДС, не относящуюся к сверхнормативным расходам, – 1600 руб. (8000 руб. х 20%). Сумма 400 руб. (2000 руб. – 1600 руб.) не принимается к вычету по НДС и не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Вернемся к бухгалтерскому учету:

Дебет 68 Кредит 19 – 1600 руб. – списан НДС по нормируемым расходам (в пределах нормы);

Дебет 91 Кредит 19 – 400 руб. – сумма НДС отнесена на счет «Прочие доходы и расходы» (но эта сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль).

Предположим, организация не имеет других нормируемых рекламных расходов в течение налогового периода по налогу на прибыль (года). Выручка организации за налоговый период по налогу на прибыль по сравнению с 9 месяцами, очевидно, увеличится. Пусть она состави 1 200 000 руб., включая НДС. Следовательно, организация сможет включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль 10 000 руб. (1 000 000 руб. х 1%), то есть всю сумму нормируемых рекламных затрат.

Ведение налогового учета в организации в части рекламных затрат. Оно предусматривает два варианта: на основании данных бухгалтерского учета либо отдельное ведение налогового учета. В случае существенного различия в бухгалтерском и налоговом учете целесообразно вести налоговый учет по второму варианту (см. таблицы 1 и 2).

Таблица 1. Фрагмент регистра прочих расходов за III квартал

Дата	Вид расхода	Договор	Общая сумма, руб.	Норматив для нормируемых расходов, %	Расчетная величина, руб.	Сумма расхода, учитываемая при исчислении налогооблагаемой базы, руб.
10.09.2002	Рекламные расходы	№50 от 20.08.2002	10 000	1	Выручка 800 000	8000
		Итого				8000

Таблица 2. Фрагмент регистра прочих расходов за год

Дата	Вид расхода	Договор	Общая сумма, руб.	Норматив для нормируемых расходов, %	Расчетная величина, руб.	Сумма расхода, учитываемая при исчислении налогооблагаемой базы, руб.
10.09. 2002	Рекламные расходы	№50 от 20.08.2002	10 000	1	Выручка 1 000 000	10 000
		Итого				10 000

Налоговые регистры ведутся нарастающим итогом в течение налогового периода. Анализируя данные таблиц 1 и 2, видим, что в условиях нашего примера вся сумма нормируемых затрат в течение налогового периода включена в налоговую базу по налогу на прибыль. Заметим, что во многих регионах рекламные затраты облагаются налогом на рекламу. Например, в Москве ставка налога на рекламу составляет 5% суммы рекламных затрат без НДС. Налог на рекламу входит в состав прочих расходов согласно п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако для учета налогов удобно вести отдельный налоговый регистр, приведенный в табл. 3.

Таблица 3. Фрагмент регистра расходов по налогам и сборам за III квартал 2002 года

Наименование налога	Налогооблагаемая база, руб.	Ставка налога, %	Сумма, руб.
Налог на рекламу	10 000	5	500
		Итого	500

3.2 Тесты

1. Каким Положением установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах?

1. ПБУ 10/99

2. ПБУ 9/99

3. ПБУ 18/02

1. Существует ли в бухгалтерском учете понятие нормируемые расходы?

1. Да

2. Нет

1. Какие расходы можно отнести к нормируемым для целей налогового учета?

1. Расходы на командировки; расходы на рекламу; представительские расходы.

2. Проценты по полученным кредитам и займам; взносы на добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение); расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.

3. Оба ответа верны

1. В составе, каких расходов учитываются расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов?

1. Расходы по обычным видам деятельности;

2. Прочие расходы;

3. Оба ответа неверны;

1. В составе, каких расходов учитываются командировочные расходы?

1. Прочие расходы;

2. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией;

3. Расходы по обычным видам деятельности;

1. Какие расходы относятся к командировочным расходам?

1. Проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

2. Оформление и выдача виз, паспортов, приглашений и иных аналогичных документов;

3. Оба ответа верны;

1. Какие командировочные расходы подлежат нормированию?

1. Суточное и полевое довольствие

2. Проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

3. Консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями.

1. В составе, каких расходов учитываются расходы на рекламу?

1. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией;

2. Прочие расходы;

3. Расходы по обычным видам деятельности;

1. В составе, каких расходов учитываются прдставительские расходы?

1. Прочие расходы;

2. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией;

3. Расходы по обычным видам деятельности;

1. Что не относится к представительским расходам?

1. Расходы на организацию развлечений, отдыха;

2. Расходы на организацию профилактики или лечения заболеваний;

3. Оба ответа верны;

1. В составе, каких расходов учитываются расходы в виде процентов по долговым обязательствам?

1. Внереализационные расходы;

2. Прочие расходы;

3. Оба ответа неверны;

1. Проценты по заемным средствам включаются в первоначальную стоимость основных средств и МПЗ (в налоговом учете)?

1. Да

2. Нет

1. При определении налоговой базы учитываются или нет расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком – заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения?

1. Да

2. Нет

1. Из кассы выданы деньги на приобретение продуктов и напитков для буфетного обслуживания, на командировочные расходы и для приобретения билетов в театр и концертный зал отражается БЗ?

1. Дебет 71 Кредит 50;

2. Дебет 70 Кредит 50;

3. Дебет 73 Кредит 50;

1. Перечислена предоплата на организацию деловой встречи и на транспортное обслуживание делегации отражается БЗ?

1. Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
   Кредит 51;

2. Дебет 62 Кредит 51;

3. Дебет 51 Кредит 70;

1. Сумма представительских расходов может быть полностью учтена в целях налогообложения отражается БЗ?

1. Дебет 26–2 Кредит 26–1;

2. Дебет 26–1 Кредит 26–2;

3. Дебет 26 Кредит 25;

1. Отражена сумма представительских расходов, которые связаны с приобретением офисного здания?

1. Дебет 08–4 Кредит 60, 71, 76 ….

2. Дебет 01 Кредит 60, 76;

3. Дебет 08 Кредит 62;

1. Перечислена государственная пошлина за государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости, отражается БЗ?

1. Дебет 68 субсчет «Расчеты по госпошлине» Кредит 51;

2. Дебет 68 – 11 Кредит 50;

3. Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по госпошлине»;

1. Расходы для целей бухгалтерского учета – это?

1. Расходы по обычным видам деятельности; внереализационные расходы; расходы, связанные с производстовом и реализацией;

2. Расходы по обычным видам деятельности; внереализационные расходы; операционные расходы; чрезвычайные расходы;

3. Оба ответа неверны;

1. При каких условиях можно признать расходы в бухгалтерском учете?

1. Сумма расхода может быть определена;

2. Имеется уверенность втом, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации;

3. Оба ответа верны;

Ответы к тесту:

1 – a

Характеристики

Список файлов курсовой работы