16677 (600862), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Расхождений между учетными данными и фактическим наличием не выявлено в отношении основных средств, неустановленного оборудования, товаров в розничной торговле, денежных средств на счетах и в кассе, дебиторской и кредиторской задолженности.
Товарные запасы на складе имеются в наличии в размере 4024 у.е.
Записи по результатам проведенной инвентаризации представлены в таблице 1.2. Сумма обнаруженной недостачи отнесена на внереализационные расходы, поскольку руководители компании «Обувь для всех» не предприняли необходимых мер для обеспечения сохранности товаров на складе.
Таблица 1.2
Оформление результатов инвентаризации перед составлением начального ликвидационного баланса компании «Обувь для всех»
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, у.е. | ||
| дебет | кредит | ||||
| 1 | Обнаружена недостача товаров на складе | 94 | 41-1 | 158 | |
| 2 | Отнесена сумма недостачи на внереализационные расходы | 91-2 | 94 | 158 | |
| 3 | Списывается сумма расходов по недостаче на сальдо доходов и расходов | 91-9 | 91-2 | 158 | |
В табл. 1.3 представлен сформированный по данным учета и результатов инвентаризации на 5 мая 2005 г. начальный ликвидационный баланс.
Таблица 1.3
Начальный ликвидационный баланс (агрегированный) компании «Обувь для всех» (строки, по которым показатели отсутствуют, не приводятся)
| Актив | Код. стр. | Сумма, у.е. | Пассив | Код. стр. | Сумма,у.е. |
| 1. Внеоборотные активы. Основные средства Незавершенное строительство | 120 130 | 11643 38 | 3. Капитал и резервы Уставный капитал Добавочный капитал Непокрытый убыток | 410 420 470 | 10800 213 (17804) |
| Итого | 190 | 11681 | Итого | 490 | (6791) |
| 2. Оборотные активы Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства | 210 240 260 | 4582 39072 210 | 4. Долгосрочные обязательства займы и кредиты Итого 5. Краткосрочные обязательства займы и кредиты Кредиторская задолженность | 6000 | |
| 510 590 610 620 | 6000 3705 5966 | ||||
| Итого | 290 | 43864 | Итого | 690 | 56336 |
| Баланс | 300 | 55545 | Баланс | 700 | 55545 |
2. Формирование промежуточного ликвидационного баланса. Его составление сводится к оценке имущественной массы, подлежащей распределению между кредиторами и собственниками компании «Обувь для всех». Поскольку для кредиторов сроки предъявления имущественных исков заканчивается 25 июля 2005 г. (в течение двух месяцев со дня публикации информации о начале процедуры ликвидации в средствах массовой информации), промежуточный ликвидационный баланс составляется на 25.07.2005 г.
Для формирования промежуточного ликвидационного баланса необходимо исключить из него те статьи актива, которые не могут быть проданы, и регулирующие статьи. В моем примере подлежат списанию на счет прочих расходов издержки обращения на остаток товаров, резервы по сомнительным долгам и расходы будущих периодов. Суммы накопленной амортизации по основным средствам и торговая наценка на остаток товаров списываются на соответствующие счета основных средств и товаров в розничной торговле. В табл. 1.4 приведены операции, осуществляемые в период составления промежуточного ликвидационного баланса.
Таблица 1.4
Подготовительные операции к составлению промежуточного ликвидационного баланса компании «Обувь для всех» (списание регулирующих счетов и неликвидов)
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, у.е. | ||
| дебет | кредит | ||||
| 11 | Списывается право пользования программным обеспечением | 91-2 | 97 | 5 | |
| 22 | Списываются издержки обращения на остаток товаров | 91-2 | 44 | 114 | |
| 33 | Восстанавливается резерв по сомнительным долгам | 63 | 91-1 | 13228 | |
| 44 | Списывается сумма накопленной амортизации по основным средствам, первоначальная стоимость доводится до остаточной | 02 | 01 | 4116 | |
| 55 | Восстанавливается первоначальная стоимость товаров в розничной торговле на сумму нереализованной торговой наценки | 42 | 41-2 | 84 | |
Следующий шаг составления промежуточного ликвидационного баланса – уценка активов, подлежащих продаже (переуступке) для погашения требований кредиторов. Бухгалтерские записи по уценке активов представлены в табл. 1.5. Ликвидационная стоимость активов определяется конкурсным управляющим на основе информации и текущих рыночных ценах на идентичные активы с учетом ограничения сроков их реализации. Конкурсный управляющий может привлекать к процессу определения ликвидационной стоимости специализированную организацию по оказанию оценочных услуг.
Таблица 1.5
Подготовительные операции к составлению промежуточного ликвидационного баланса компании «Обувь для всех» (уценка активов)
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, у.е. | ||
| дебет | кредит | ||||
| 1 | Уценка стоимости основных средств (складских помещений, торгового оборудования, зданий торгового предприятия и пр.) | 91-2 | 01 | 2183 | |
| 2 | Уценка товарных запасов: На складе В магазине | 91-2 91-2 | 41-1 41-2 | 444 58 | |
| 3 | Уценка дебиторской задолженности покупателей, возврат которой ожидается за пределами сроков ликвидации, и сомнительной дебиторской задолженности | 91-2 | 62 | 33333 | |
| 4 | Уценивается торговое оборудование, находящееся на складе | 91-2 | 07 | 5 | |
Далее проводится реструктуризация обязательств и составляется реестр кредиторской задолженности. В ликвидационном балансе отсутствует разделение обязательств на долгосрочные и краткосрочные независимо от сроков их погашения, вытекающих из правовых документов (договоров поставки товаров, трудовых и кредитных договоров). Все иски должны быть удовлетворены до исключения компании «Обувь для всех из Государственного реестра. Поскольку погашение обязательств осуществляется в порядке очередности, предусмотренном ГК РФ (1), целесообразно в промежуточном ликвидационном балансе классифицировать задолженность по данной очередности. Формируя реестр кредиторов, необходимо принимать во внимание тот факт, что иски, не заявленные в срок, подлежат урегулированию в последнюю очередь.
Определим очередность платежей. Так, обязательства первой очереди перед гражданами за причинение вреда жизни и здоровью у компании «Обувь для всех» отсутствуют. Ко второй очереди относятся задолженности перед персоналом по оплате труда и выходных пособий, размер которых по данным учета составил 1709 у.е. Третья очередь представлена обязательствами, обеспеченными залогом имущества, их размер составил 6000 у.е. В четвертую очередь включены суммы, причитающиеся оплате в бюджет и внебюджетные фонды – 1391 у.е. и 856 у.е. соответственно. Остальные требования признаются обязательствами пятой очередности. Иски, заявленные после истечения срока их предъявления, удовлетворяются после выполнения всех требований, заявленных в срок. Вне очереди подлежат погашению долги по судебным издержкам, по оплате вознаграждения ликвидатору, по текущим коммунальным платежам, возникшим в период ликвидации. Такие задолженности относятся к нулевой очереди. В табл. 1.6 представлена структура обязательств компании «Обувь для всех» с указанием очередности срока платежа. В рассматриваемом примере общая сумма таких обязательств, учтенная по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», составляет 887 у.е.
Таблица 1.6
Реестр кредиторов (агрегированный) компании «Обувь для всех» на 25.07.2005 г.
| № п/п | Наименование кредитора | Размер обязательств, у.е. | Очередь | |||
| По данным учета | Предъявленный кредиторам | |||||
| 1 | Работники организации (по списку) | 1709 | 1709 | 2 | ||
| 2 | Бюджет | 13391 | 13391 | 4 | ||
| 3 | Фонд социального страхования, пенсионный фонд | 856 | 856 | 4 | ||
| 4 | Банк (кредит под залог имущества) | 6000 | 6000 | 3 | ||
| 5 | Банк | 370 | 370 | 5 | ||
| 6 | Поставщики товаров, работ, услуг (по списку) | 40010 | 40010 | 5 | ||
| 7 | Ликвидатор и прочие внеочередные (по списку) | 887 | 887 | 0 | ||
На основе реестра кредиторов формируются бухгалтерские проводки по реструктуризации обязательств компании «Обувь для всех» (табл. 1.7). При этом суммы задолженности подлежат списанию с соответствующих счетов на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе субсчетов, классифицированных в зависимости от очередности платежа. Ввиду того, что кредиторы предъявили свои иски в срок, требования, не принадлежащие к определенной очереди, у компании «Обувь для всех» отсутствуют.
Таблица 1.7
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
