Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Нужно заметить, что хотя новый План счетов вводится уже с 1 января 2001 года, Минфин в своем приказе, понимая, что процесс перехода может быть сопряжен с трудностями, допускает возможность перехода на новый План счетов в течение следующего года. Если понимать это буквально, то становится возможным оттянуть переход на новый План до конца 2001 года. А если вспомнить обо всех вышеперечисленных проблемах, то можно предположить - многие организации не преминут этим воспользоваться.

Из учебных пособий по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту необходимо отметить, в первую очередь, таких известных авторов, как Безруких, Кондраков, Ларионов, Савицкая, Подольский. Их книги являются классическими настольными путеводителями для студентов соответствующих специальностей. Материал изложен четко, систематично, в доступной форме, однако данная литература практически не представляет интереса для практикующих бухгалтеров и руководителей, поскольку не основана на жизненных примерах и ситуациях. Обсуждение спорных и порой неразрешимых вопросов должно быть проиллюстрировано соответствующими примерами, как это делается в изданиях зарубежных авторов.

Книга Т.П. Карповой "Основы управленческого учета" содержит описание современных методов учета и управления производственными издержками. Большой интерес представляет предлагаемый метод распределения косвенных затрат - метод возмещения, который основывается на предположении, что нормативные косвенные расходы (распределяемые обычным образом) не будут сильно отличаться от фактических, а отклонения относят на расходы периода, то есть на себестоимость реализации. Несмотря на прогрессивность метода, по нашему мнению, в большинстве случаев он не применим, поскольку в реальности косвенные затраты могут сильно отличаться от нормативных, и предприятию невыгодно занижать производственную себестоимость на сумму этих отклонений.

На наш взгляд огромный интерес представляет работа западных экономистов Джона Шанка и Виджея Говиндараджана «Стратегическое управление затратами», где рассматривается новая, оригинальная концепция управления себестоимостью. Безусловно, финансовый успех фирмы чрезвычайно важен, считают авторы, но он не есть самоцель. Гораздо важнее другое - достижение стратегического успеха через верное позиционирование фирмы на рынке и поддержание устойчивого конкурентного преимущества. Корректный анализ с точки зрения стратегического управления затратами невозможен только на основе применения стандартных финансовых методик. Как показали исследования и практический опыт ряда ведущих компаний мира, нефинансовые критерии оценки деятельности приобретают все большее значение как инструмент стратегического контроля. Системы учета, основанные на рассмотрении лишь финансовых показателей, не охватывают всех моментов, которые необходимы для достижения успеха фирмой. На себестоимость конечных продуктов, выпускаемых на рынок, влияют не только традиционно учитываемые факторы — цены на сырье, размер оплаты труда и т. д., но также факторы структурные (масштаб, диапазон и опыт) и функциональные (качество, дизайн и постоянное технологическое усовершенствование). Без их комплексного рассмотрения и учета в практике хозяйственной деятельности немыслимо достижение успеха.

Несомненным достоинством книги является то, что в ней не только обоснованы теоретические идеи по использованию в управленческом учете стратегических вопросов, но и достаточно подробно показано, как именно это следует делать на практике. Практический интерес для всех, кто в условиях перехода к рынку овладевает новым мышлением, представляет также книга Пола Фридмана «Аудит и контроль затрат при анализе качества продукции». Автору удалось органично соединить теоретический и практический материал и в доступной форме изложить основные этапы возможного снижения себестоимости продукции. Весьма ценным в книге, на наш взгляд, является разработка системы нормативного учета и оперативного контроля издержек производства. Фридман полагает, и мы с ним совершенно согласны, что только квалифицированный бухгалтер, знающий правильную методику анализа затрат на производство, может представить реальную картину состояния дел на предприятии, ибо только правильный реалистический взгляд на экономические проблемы позволит их разрешить и повысить эффективность производственной деятельности.

Из периодической литературы хотелось бы выделить статью Линкиной Е.В. и Халевинской Е.Д. «Аудит затрат на производство», журнал «Аудит и финансовый анализ» № 6 за 2000 год. В статье не только подробно рассматриваются теоретические основы проведения аудиторской проверки производственных затрат, но и приводятся конкретный пример проведения подобной проверки на одном из действующих предприятий. Авторы подробно останавливаются на обнаружении типичных ошибок в учете издержек производства, как то: неправильная оценка отгруженной продукции, неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции на предприятии и т.д. Статья интересна тем, что в ней рассматриваются как приемы проведения аудиторской проверки, так и конкретные аспекты учета, по которым проводится проверка, а также представлены пути исправления бухгалтерских ошибок.

Еще одна статья, представляющая практический интерес для бухгалтера была опубликована в приложении к журналу «Бухгалтерский учет» за 2001 год, № 1-6. Название статьи - «Учет труда и заработной платы», авторы - Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. Материал, изложенный в данном исследовании уникален тем, что в нем рассматривается учет труда и заработной платы, что называется от А до Я, начиная с видов систем оплаты труда и заканчивая ее синтетическим учетом. Подробно описаны все первичные документы по учету выработки, а также даны конкретные советы по организации документооборота табелей и ведомостей по учету зарплаты. Например, интересно предложение авторов использовать расчетные ведомости с вкладными листами, которые могут в течение года использоваться вместо лицевых счетов, при этом отпадает необходимость составления последних, а также оборотных ведомостей по ним. Естественно, что проделанный обзор не может считаться полным, да и вряд ли возможно осветить все многообразие литературы по выбранной теме. Проблема снижения затрат на производство занимает умы не только руководителей организаций, но и авторов научных разработок и книг. Ее актуальность подчеркивается также и нестабильной экономической ситуацией в стране - налоговый прессинг, жестокая конкурентная борьба, быстрые темпы роста инфляции заставляют производителя искать новые инструменты управления затратами, применять более жесткую управленческую политику и предъявлять более высокие требования к персоналу.

1.2. Международные стандарты бухгалтерского учета затрат на

производство

Согласно МСФО (см. параграфы 78-80 Принципов) определение расходов включает расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании (такие расходы как себестоимость продаж, заработная плата и амортизация), а также убытки.

Убытки - другие статьи, которые подходят под определение расходов, при этом они могут как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании.

К убыткам относятся, например, убытки возникающие в результате стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.

Убытки обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно, потому что информация о них полезна для принятия экономических решений. Убытки часто отражаются в отчетах за вычетом соответствующего дохода.

Согласно МСФО 1 (см. параграфы 77-85) для целей выделения компонентов финансовых результатов расходы классифицируются:

- по характеру (метод характера затрат);

- по функциям (метод функции затрат или "себестоимость продаж").

При использовании первого метода расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата, затраты на рекламу). Этот метод применим для небольших компаний, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией.

При использовании второго метода расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их функциями, как часть себестоимости продаж, распределения и административной деятельности.

Согласно МСФО для признания, т.е. включения в отчет о прибылях и убытках, доходы и расходы должны отвечать соответствующему определению и следующим критериям:

- существует вероятность того, что организация потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные данным объектом: оценка производится на основе доказательств, существующих на момент составления бухгалтерской отчетности. Признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (например, задолженность по выплатам заработной платы или амортизация оборудования) (параграф 94 Принципов);

- принятие решения о включении объекта в отчет о прибылях и убытках должно отвечать требованию существенности (параграф 84 Принципов);

- важнейшим условием признания расходов для отражения в отчете о прибылях и убытках является условие соответствия доходов и расходов, в соответствии с которым расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, имея в виду прямую связь между произведенными затратами и поступлениями по соответствующей статье (параграф 95 Принципов).

Важнейшим условием признания расходов для отражения в отчете о прибылях и убытках согласно МСФО является условие соответствия доходов и расходов, в соответствии с которым расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, имея в виду прямую связь между произведенными затратами и поступлениями по соответствующей статье.

Часто достаточно сложно определить, привели ли данные расходы к доходам текущего периода. В целом действует следующее правило: если произведенные затраты приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы; если они приводят к текущим выгодам - как расходы; если не приводят ни к каким выгодам - как убытки.

- Расход признается в отчете о прибылях и убытках после признания дохода, который был получен в результате осуществления затрат (расходов). Например, себестоимость проданной продукции признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках только после признания дохода - выручки от продажи этой продукции.

- Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами.

- Статья признается как расход отчетного периода, если соответствующая статья не принесет будущих экономических выгод организации или если будущие экономические выгоды не отвечают критерию отражения актива в бухгалтерском балансе.

В отчет о прибылях и убытках включаются расходы отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того признаются ли они в целях налогообложения или нет.

Расходы также признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникает обязательство без факта отражения имущества, например, в случае возникновения обязательства по гарантии на товар (см. параграфы 95 - 98 Принципов).

Административные расходы - это расходы на ведение бухгалтерского учета, работу с персоналом, проценты, уплаченные по кредитам, и другие расходы, относящиеся к деятельности фирмы в целом.

В соответствии с МСФО 2 "Запасы" в себестоимость запасов не включаются, а признаются в качестве расходов отчетного периода, в частности, административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния.

Коммерческие расходы включают все расходы по складированию и подготовке товаров к продаже, оформлению витрин, по рекламе и иным мероприятиям, содействующим продаже товаров, а также расходы по самой продаже товаров и доставке товаров покупателям, если эти расходы несет продавец.

Согласно МСФО 2 "Запасы" сбытовые (коммерческие) расходы в себестоимость запасов не включаются и признаются в качестве расхода в периоде их возникновения.¹

1.3. Проблемы Бухгалтерского учета затрат на производство

Методология бухгалтерского учета расходов, включаемых в себестоимость, в соответствии с новым Планом счетов не претерпела существенных изменений.

Рассмотрим новые моменты в их учете и списании.

В зависимости от принятой учетной политики и особенностей некоторых видов деятельности Планом счетов предусмотрено три способа списания общехозяйственных расходов:

первый (традиционный) - с подразделением расходов на прямые и косвенные, он основан на исчислении полной производственной себестоимости;

второй - с разделением расходов на условно-постоянные и условно-переменные - основан на исчислении сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списании условно-постоянных расходов на уменьшение финансовых результатов;

третий предполагает учет расходов только на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и списание их напрямую на счет 90 "Продажи".

При первом способе на счете 20 "Основное производство" (или на счетах 23 "Вспомогательные производства" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", если производится продажа продукции, работ или услуг "на сторону") ежемесячно выявляется полная производственная себестоимость, представляющая всю совокупность затрат, которые включают не только прямые расходы и условно-переменные накладные расходы (связанные непосредственно с процессом производства, оказанием услуг), но и условно-постоянные - административно-управленческие (общехозяйственные) расходы. Накладные расходы ежемесячно списываются на счет 20 "Основное производство" по объектам учета пропорционально одному из показателей, выбираемых предприятием самостоятельно. Такими показателями могут быть:

общая величина затрат по отдельным объектам учета (видам продукции, заказам);

Характеристики

Список файлов курсовой работы