16463 (600778), страница 5

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

Также в 2006 г. произошло увеличение выплат по социальному страхованию, что можно связать с нахождением двух преподавателей в декретном отпуске и отпуске по уходу за ребенком.

Заслуживает внимания факт сокращения доли расходования материальных запасов.

В целом значительных изменений в структуре расходов предприятия за три года не произошло, хотя общая сумма расходов в 2006 г. уменьшилась по сравнению с 2005 г. на 149,0 тыс. руб. или на 105.

Оценим состояние имущества предприятия (табл. 3).

Резкое уменьшение остаточной стоимости основных средств в 2005 г. на 3788,0 тыс. руб. или 76%, говорит об их выбытии. Кроме того, большая сумма амортизации говорит об окончании срока использования основных средств, т.е. об их устарении. Также заслуживает внимания факт увеличения суммы материальных запасов в 2006 г. практически в два раза.

Таблица 3. Состояние имущества ГОУ НПО ПУ №5 в 2004-2006 гг.

Показатель	2004		2005		2006
	Сумма	Уд.вес	Сумма	Уд.вес	Сумма	Уд.вес
Всего нефинансовых активов	5327134,99	100	1516065,71	100	1853651,59	100
ОС, первоначальная ст-ть	17048572,36		16890289,20		17158402,51
Амортизация ОС	12050082,00		15679784,72		16065322,33
ОС, остаточная ст-ть	4998490,36	93,83	1210504,48	79,84	1093080,18	58,96
Материальные запасы	328644,63	6,17	305561,23	20,16	760571,41	41,04

Удельный вес основных средств в общей стоимости имущества снизился с 93,83% в 2004 г. до 58,96% в 2006 г., с одновременным увеличением доли материальных запасов.

Несомненно, большая сумма износа зданий и оборудования требует оперативного вмешательства руководства предприятия, необходимо срочное обновление основных производственных фондов.

Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.

Таблица 4 - Анализ показателей рентабельности за 2005-2006 гг.

Коэффициент	Значение показателя
	2005	2006	динамика
Рент-ть основного капитала	1343451,40/1210504,48 = 1,1	1167956,80/1093080,18 = 1,06	-0,04
Рент-ть оборотного капитала	1343451,40/305561,23 = 4,39	1167956,80/760571,41 = 1,53	-2,86

В конце 2006 г. относительно 2005 года зафиксировано значительное уменьшение показателей рентабельности основного и оборотного капитала.

Значительное влияние на это оказало уменьшение стоимости имущества предприятия с одновременным снижением доходов от коммерческой деятельности.

3. ПОВЫШЕНИЕ ДОХОДНОСТИ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ ПУТЕМ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Необходимость налоговой поддержки системы образования и передовых образовательных технологий обусловлена развитием рыночного хозяйства и выходом образовательных учреждений на уровень автономного экономического субъекта. Анализ налогового регулирования процессами, происходящими в национальном хозяйстве России, показал, что с 2002 года приоритеты налоговой политики переориентированы с регулирующей функции налога на прибыль организаций на фискальную функцию в отношении образовательной сферы. Хотя приоритетной задачей проводимой налоговой реформы является последовательное снижение налоговой нагрузки, наблюдается нарушение сбалансированности интересов государственного развития производственной и не производственной сферы, что приводит к увеличению налогового пресса на систему образования.

Проблема налогообложения образовательных учреждений является актуальной, а решение ее, тормозится отсутствием теоретического обоснования и практической реализацией принципа справедливости налогообложения организаций сферы образования. В связи с этим, одна из основных задач налоговой политики России заключается в поиске новых и действенных инструментов совершенствования системы налогообложения образовательных учреждений с целью улучшения их финансового положения, и на этой основе повышение качества образовательного процесса. Проблемы государственной поддержки сферы образования с помощью различных налоговых инструментов по приоритетным направлениям, обеспечение их адресности и целенаправленности, а также особенности современного этапа развития финансовой системы страны недостаточно исследованы в научной экономической литературе и практически не отражены в официальных законодательных, программных и нормативных документах.

На первом этапе рыночных преобразований в стране образовательные учреждения получали наибольшую налоговую поддержку. Это, прежде всего, связанно с появлением специального налога, который имел целью, финансирование образования. Это сказалось на развитии системы образования, повышении его качественного уровня. Второй этап характеризуется появлением новых налогов, характерных для рыночной экономики. Происходит незначительное увеличение налогового бремени. В это время возникают негосударственные некоммерческие образовательные учреждения, не имеющие бюджетных источников финансирования. На данном этапе образовательные учреждения могли инвестировать полученный доход на развитие образовательной деятельности и не платить этот налог, тем самым, развивая свою материальную базу и как следствие повышение качества образовательного процесса. На третьем этапе вводится глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Благодаря этому происходит увеличение налогового бремени образовательных учреждений, и как следствие ощущение недофинансирования отрасли. Амортизатором величины налоговой нагрузки являются налоговые льготы, однако на этом этапе их количество не велико и с каждым годом уменьшается.

Основой структуры любой налоговой системы являются принципы ее построения. Сфера образования должна уплачивать налоги, но при этом следует учитывать особенности и социальную значимость данной отрасли. Система налогообложения образовательной деятельности должна строиться в соответствии с научно обоснованными принципами. Объектом налогообложения образовательных учреждений являются финансовые потоки, протекающие как в самом субъекте исследования, так и за его пределами. Все источники формирования имущества образовательной организации можно разделить на целевые поступления (в любой форме) и на доходы от предпринимательской (коммерческой) деятельности.

Средства целевого финансирования и целевого поступления служат для покрытия расходов на содержание некоммерческой образовательной организации и на ведение уставной деятельности. В частности, средства целевого финансирования могут быть в виде:

- средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов;

- средства, полученные из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно–технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

- суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности;

- взносы учредителей некоммерческой организации;

- благотворительные пожертвования, в том числе имеющие целевое назначение (благотворительные гранты);

- взносы от учредителей, собственников, по целевому назначению;

- поступления безвозмездной помощи и т.д.

В случае недостатка средств или их отсутствия организация вправе осуществлять покрытие расходов из средств, полученных от занятия предпринимательской (коммерческой) деятельностью после уплаты налогов.

Занятие предпринимательской деятельностью некоммерческим образовательным учреждением в соответствии со ст. 50 ГК РФ влечет за собой соблюдение следующих условий: предпринимательская деятельность должна соответствовать целям, ради которых создана некоммерческая образовательная организация; доходы от предпринимательской деятельности не должны перераспределяться между членами или участниками некоммерческих организаций и должны быть направлены только на достижение целей, ради которых создана организация. Таким образом, при расчете налога на прибыль организаций необходимо четкое отнесение средств к целевым или предпринимательским.

В условиях современной рыночной экономики коммерческая организация может осуществлять некоммерческую деятельность, а некоммерческие организации, в свою очередь, могут осуществлять коммерческую деятельность. На практике образовательные учреждения, являясь некоммерческими организациями, могут осуществлять любой тип деятельности и поэтому способны получать прибыль. Таким образом, при расчете налога на прибыль все доходы образовательного учреждения делятся на две группы: целевые средства; средства, полученные от предпринимательской деятельности. Непредпринимательская деятельность в сфере образования должна удовлетворять следующим условиям:

- поле реализации данного вида деятельности должно лежать в плоскости социально значимых функциях общества и носить исключительно некоммерческий характер;

- основной целью реализации деятельности является не получение прибыли, а в случае ее получения - использование исключительно на обеспечение основной некоммерческой деятельности.

Главным критерием отнесения средств, к тому или иному виду деятельности, является не источник появления, а направление использования. Средства могут появиться в организации от предпринимательской деятельности, но пойти на покрытие расходов образовательной деятельности, и они не должны облагаться налогом на прибыль. Предоставление образовательным учреждениям права на «реинвестирование доходов в образовательный процесс» это по своей сути не что иное, как предоставление образовательной деятельности льготы по налогу на прибыль. Концепция введения льготы по налогу на прибыль для образовательных учреждений устанавливает следующее: образовательные учреждения, при расчете налога на прибыль организаций, в отношении доходов полученных из различных источников освобождаются от уплаты налога; обязательным условием является использование средств, строго по целевому назначению, а именно, на цели образовательного процесса; образовательное учреждение должно быть создано в некоммерческой организационно-правовой форме; дополнением к введенной льготе считаем необходимым установление дополнительных санкций в отношении тех налогоплательщиков, которые неправомерно использовали льготу. Реализация этих мер предоставляет возможность образовательным учреждениям полностью реинвестировать доходы в образовательный процесс. В случае же отказа от вложения в образовательный процесс полученных доходов учреждение может, уплатив с этого дохода соответствующий налог, превратить в прибыль оставшуюся часть, то есть капитализировать – превратить в капитал и использовать уже на строго целевые экономические проекты.

Налоговое законодательство предусматривает два метода определения доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод. Они не подходят для образовательных учреждений. Это в большей степени связано со спецификой деятельности образовательных учреждений. «Зеркальное» отображение доходов и расходов при кассовом методе и методе начисления не отвечает основным принципам налогообложения, так как нарушает право налогоплательщиков, установленное принципом равенства. Метод налогового учета доходов прямым образом влияет на срок исполнения налогоплательщиком обязанности по взносу налога в бюджет в отношении учтенного дохода. Решением вопроса является предоставление образовательным учреждениям отраслевого метода признания доходов и расходов. Концепция смешанного метода учета доходов и расходов образовательных организаций совмещает кассовый метод и метод начисления, то есть представляет собой сочетание, нарушая при этом зеркальность отражения, присутствующее в двух других. Применение смешанного метода признания доходов и расходов будет выглядеть следующим образом: если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик получает на счета в банках или в кассу организации средства за оказание образовательных услуг, то дата поступления средств, считается моментом оказания услуги. Отсутствие поступления средств является фактом отсутствия признания поступления дохода независимо оттого, что образовательная услуга будет оказываться. Расходы же будут признаваться таковыми, независимо от поступления средств и будут относиться к тому периоду, в котором были произведены.

Основная часть образовательных учреждений осуществляет свою финансово–хозяйственную деятельность за счет средств бюджетов всех уровней. Однако финансирование из данного источника не всегда полностью может обеспечить все потребности. В связи с этим возникает постоянная проблема поиска денежных средств. Решением вопроса может являться привлечение средств от юридических и физических лиц. Данные средства будут иметь ярко выраженный инвестиционный характер. Важнейшим инструментом налогового регулирования вливания инвестированных средств в образовательную деятельность являются налоговые льготы, под которыми понимается уменьшение налогового обязательства для определенной категории плательщиков. Освобождение может быть полным или частичным, но оно всегда приводит к уменьшению суммы налоговых изъятий.

В отношении данных средств может быть предложена не просто льгота, а система льгот, поддерживающая не просто инвестора, а инвестора–благотворителя. К числу важнейших факторов, оказывающих влияние на инвестиционную деятельность, относится и налоговая политика государства, которая определяет размер налогового бремени. Основой данного подхода является стимулирование и поддержка инвестиций бизнеса, направленных в систему образования. Инструментом стимулирования и побуждения к действиям будет являться ряд мер, установленных налоговым законодательством. В налоговом регулировании льготы являются более эффективным средством поддержки хозяйствующих субъектов. Они выступают как самый нестабильный элемент налоговой системы. Их состав постоянно изменяется, дополняется, пересматривается порядок их применения. Стратегические направления совершенствования налогообложения в части коммерческих организаций, реализация которых позволит построить научно обоснованную и эффективную систему по привлечению средств коммерческих организаций в систему образования, включает следующие новшества: понижение налоговой ставки по налогу на прибыль в случае инвестирования коммерческими организациями средств в образовательную деятельность; упрощение порядка уплаты налогов для коммерческих организаций, путем освобождения от авансовых платежей, уплачиваемых в налоговом периоде.

• Необходимость поддержки системы образования обусловлена растущим недофинансированием. Это подтверждают данные как по стране в целом, так по отдельным ее субъектам. Для решения этой проблемы следует изменить структуру источников финансирования отрасли. Одним из важных источников финансирования развития отрасли могут стать высвобожденные ресурсы вследствие предоставления льгот по налогу на прибыль для сферы образования. В этом случае в отрасли появятся дополнительные средства в виде законно не уплаченной суммы налога, которая может быть потрачена на цели образования. Необходимо предоставление налоговых льгот каждому субъекту образовательного процесса. Это, в свою очередь, позволит проводить постоянное обновление и техническое совершенствование основных фондов и применение передовых информационных технологий в учебном процессе. Этот источник может быть использован для увеличения размера заработной платы, которая в системе образования значительно ниже, чем в производственных отраслях. Первостепенное значение для системы образования имеет привлечение инвестиций в образовательный процесс.

• При прочих равных условиях дополнительной процедурой совершенствования налогообложения системы образования может стать установление процесса переноса убытков, позволяющего переносить их не только на следующие налоговые периоды, но и относить на прошедшие периоды, например, на два предыдущих года.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Характеристики

Список файлов курсовой работы