16240 (600699), страница 5
Текст из файла (страница 5)
По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
-прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");
-поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
-проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
-поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
-суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
-курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
-прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.
По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
-остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;
-расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
-проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
-возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
-отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
-суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
-курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
-расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
-прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.
Рассмотрим учет прочих доходов и расходов в ОАО «»Ливгидромаш.
Рабочим планом счетов предприятия предусмотрены следующие субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:
91 «Прочие доходы и расходы»
91-01 «Пени и штрафы по налогам»
91-1 «Прочие доходы»
91-1-1 «Оприходование излишков ТМЦ»
91-1-2 «Доход от прочей реализации»
91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам»
91-1-4 «Доход от сдачи имущества в аренду»
91-1-5 «Доход от услуг по перевозке грузов»
91-1-6 «Доход от процентов банка»
91-2 «Прочие расходы»
91-2-1 «Налоги и сборы засчет прочих расходов»
91-2-2 «Расходы от прочей реализации»
91-2-3 «Расходы от передачи воды субабонентам»
91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»
91-2-5 «Расходы от услуг по перевозке грузов»
91-2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»
91-2-7 «Потери от порчи имущества и недостач»
91-2-8 «Проценты за пользование кредитом»
91-2-9 «Выплаты работникам из прибыли»
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
91-9-1 «Сальдо от расчетов по налогам и сборам»
91-9-2 «Сальдо от прочей реализации»
91-9-3 «Сальдо от отпуска воды субабонентам»
91-9-4 «Сальдо от сдачи имущества в аренду»
91-9-5 «Сальдо от услуг по перевозке грузов»
91-9-6 «Сальдо по расчетам с банком»
91-9-7 «Сальдо от порчи имущества и недостач»
91-9-8 «Сальдо по процентам за кредит»
Отражение прочих доходов и расходов можно проследить в ведомости операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в оборотной ведомости,отчеты по оборотам отдельно по субсчетам, а также главная книга по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
В 2008 г. предприятием было передано в аренду имущество. [Приложение Б] Данная хозяйственная операция отразилась в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
К-т сч. 91-1-4 «Доход от сдачи имущества в аренду»;
на сумму 10946,24 тыс. руб. (в том числе НДС 1669,76 тыс..руб.) – получен доход от сдачи имущества в аренду [Приложение Б].
Оборот по дебету счета 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду», за исключением суммы НДС, формирует на предприятии расход от передачи имущества в аренду. [Приложение А]. Он является операционным и складывается из:
- списания себестоимости оказанных услуг;
- начисления амортизации сданного в аренду имущества.
Эти операции отражаются проводками:
Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»;
К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»
на сумму 2954,97 тыс.руб. – списана себестоимость услуг.
Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»;
К-т сч. 02-1 «Амортизация собственных основных средств»
на сумму 439,28 тыс.руб. – начислена амортизация собственных основных средств;
Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»
К-т сч. 02-2 «Амортизация имущества, сданного в аренду»
на сумму 3513,70 тыс.руб. – начислена амортизация имущества, сданного в аренду;
Итоговая сумма (2954,97 + 439,28 + 3513,70) - 6908 тыс.руб. - относится на предприятии к операционным расходам по статье доходы от сдачи имущества в аренду [Приложение Б]
Значительную долю операционных доходов и расходов составили суммы процентов за кредит.
Были сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 91-2-8 «Проценты за пользование кредитом»
К-т сч. 51-2 «Расчетный счет в Сбербанке», К-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»
на сумму 87968 тыс.руб. – погашение процентов за кредит.
В счет отгруженной продукции сторонней организацией были возмещены проценты за кредит предприятия. Эта операция была проведена в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т сч. 51-2 «Расчетный счет в Сбербанке», Д-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
на сумму 61436 тыс.руб. – возмещение процентов за кредит сторонней организацией в счет отгруженной продукции [Приложение А].
Сумма расчетно-кассового обслуживания банков за 2008 год составила 86207,28 тыс.руб. [Приложение Б].
В бухгалтерском учете она отразилась проводками:
Д-т сч. 91-2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»
За 2008 год был начислен налог на имущество. Были сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 91-2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов»
К-т сч. 68-11 «Расчеты по налогу на имущество»
в сумме 13217тыс. руб. – начислен налог на имущество.
В 2008 году предприятием на основании акта сверки с налоговой инспекцией, был проведен перерасчет по некоторым налогам за 2008 г. и по окончании 2009 года были сделаны проводки:
Д-т сч. 68-04 «Расчеты по налогу на содержание милиции»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
390,77 тыс. руб.
Д-т сч. 68-08 «Расчеты по налогу с продаж»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
на сумму 237,63 тыс.руб.
Д-т сч. 68-10 «Расчеты по содержанию жилищного фонда»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
на сумму 112,7 тыс.руб.
За счет средств фонда социального страхования в 2009 г. были приобретены средства индивидуальной защиты, проведена аттестация рабочих мест, а также медицинский осмотр работников. Эти хозяйственные операции отражаются проводкой:
Д-т сч. 69-1-2 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
На сумму 13900 тыс.руб.
Итоговая сумма - 14641 тыс.руб. является доходом прошлого года, выявленная в отчетном году и относится к внереализационным доходам.
Однако, следует отметить, что в сумму прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, не были включены некоторые суммы исправлений за 2009 год. Данные суммы отразились в ведомости операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
на сумму 10147,33 тыс.руб. – исправление за 2009 г. по договорам кредита.
Анализируя хозяйственные операции, можно увидеть, что синтетические регистры содержат субсчета, которые не утверждены приказом предприятия, и содержаться в рабочем плане счетов ОАО «Ливгидромаш», утвержденным руководителем.
2.3 Отражение прибыли и убытков в бухгалтерской отчётности ОАО «Ливгидромаш»
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.
С учетом классификации доходов и расходов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина РФ, выделены следующие счета для обобщения информации о доходах и расходах организации:
- счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;
- счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных);
- счет 99 «Прибыли и убытки» - используется для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году, в том числе и учета чрезвычайных доходов и расходов.
Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итогов финансового результата за отчетный год осуществляется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде остатка, отражающего прибыль (по кредиту счета) либо убыток (по дебету счета). По завершении первого квартала на счете 99 проводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала – за полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев отчетного года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
а) финансового результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации (сдача в платную аренду основных средств, передача в пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций) ;
б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
