2235 (599611), страница 4
Текст из файла (страница 4)
- книги обліку придбання та книги обліку продажу товарів (робіт, послуг) замінені новим документом "реєстр отриманих та виданих податкових наклад-них"
- затверджена нова форма податкової накладної;
2. Податкова накладна, виписана продавцем, який не є платником ПДВ, не має сили та не може бути використана для обліку, як податковий кредит покупцем – платником ПДВ.
3. У разі переведення основних фондів до складу невиробничих фондів в межах зведеного балансу підприємства та об’єктів його комунальної інфраструктури проводиться нарахування ПДВ на залишкову балансову вартість основних фондів та стосується податковий кредит, нарахований при придбанні основних фондів в виробничу діяльність, у рядках "Індивідуальний податковий номер продавця" та "Індивідуальний податковий номер покупця" вказуються однакові номери. Зазначене стосується і заповнення рядків "Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)" та "Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)".
4. Порядок оподаткування ПДВ операцій при формуванні статутного фонду підприємства до 31 березня 2005 року регламентувався першим абзацом підпункту 3.2.8 пункту 3.2 статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість", відповідно до якого операції з передачі основних фондів як внеску до статутного фонду юридичної особи для формування її цілісного майнового комплексу в обмін на емітовані нею корпоративні права, у тому числі при ввезенні основних фондів на митну територію України (крім підакцизних товарів) або їх вивезенні за межі митної території України не були об'єктом оподаткування ПДВ.
Згідно із Законом України від 25.03.2005 року N 2505-IV "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік та деяких інших законодавчих актів" передбачено суттєві зміни в оподаткуванні ПДВ, зокрема, зазначену норму підпункту 3.2.8 пункту 3.2 статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість" скасовано.
Ураховуючи зазначене, унесення до статутного фонду як основних фондів, так й інших предметів здійснюється з нарахуванням податку на додану вартість.
5. Щодо визначення дати виникнення податкового кредиту з податку на додану вартість у разі отримання податкової накладної раніше товару.
Згідно з підпунктом 7.5.1 пункту 7.5 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон про ПДВ) [3] датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).
Датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.
Отже, наявність лише отриманої податкової накладної без фактичного здійснення господарської операції (оприбуткування товару, чи його оплата) не може бути підставою для включення визначених у такій накладній сум податку на додану вартість до податкового кредиту.
Таблиця 2.2
Розрахунок податкових зобов’язань та податкового кредиту по переліку господарських операцій ВАТ «Будівельник» у січні 2008 року(варіант № 57)
| № опер. | НАЙМЕНУВАННЯ ОПЕРАЦІЇ | Сума в грн. | Примітка | Нараховане податкове зобов’язання з ПДВ по операції, грн | Нарахований податковий кредит з ПДВ по операції, грн |
| 1 | Виставлено рахунок №120 від 9.01.2008 р. ТОВ „Дельта” за виконані опоряджувальні роботи. На суму рахунка виписана податкова накладна №3 від 9.01.2008 р. | 11859 | п.7.5.1 [3] – дата виникнення податкового кредиту – дата отримання податкової накладної | 1976,5 (1/6 від суми рахунка) | 0 |
| 2 | Надійшов аванс від ОВ „Ювіс” за монтаж сантехнічного устаткування, на суму авансу виписана податкова накладна №6 від 13.01.2008 р. | 3953 | ТОВ „Ювіс” не є платником ПДВ, податкова накладна є фіктивною та не зараховується до сум податкових зобов’язань (п.7.2.4 [3]) | 0 | 0 |
| 3 | 13.01.2008 р. переданий комп’ютер (основний засіб 2 групи виробничого призначення) як внесок в статутний фонд ЗАТ „Палітра”: -первісна вартість -сума нарахованого зносу | 2635 1054 | Операція прирівнена до продажу з нарахуванням ПДВ | 316,2 (20% від залишкової балансової вартості ОФ) | 0 |
| 4 | На розрахунковий рахунок ВАТ „Будівельник” надійшли кошти від МП „Мрія” (платіжне доручення №15 від 14.01.2008 р.) | 31624 | Операція не є об’єктом ПДВ | 0 | 0 |
| 5 | Передано комп’ютер (основний засіб 2 групи) дитячому саду, що числиться на балансі ВАТ „Будівельник”: -первісна вартість - сума нарахованого зносу | 2635 1054 | При операції зменшується (сторнується) частина ра-ніше нарахованого подат-кового кредиту, оскільки основний засіб буде зарахований за залишковою вартістю +ПДВ | 0 | - 316,2 (20% від залишкової балансової вартості ОФ) |
| 6 | На розрахунковий рахунок ВАТ „Будівельник” надійшли кошти від ПП Василенко за поставлений цемент (податкова накладна від 28.12.2007 р.) | 4744 | Дата виникнення податкових зобов’язань – по надходженню коштів (п.7.3.1 [ 3]) | 790,7 (1/6 від суми рахунка) | |
| 7 | Виставлено рахунок №45 від 15.01.2008 р. за завершені ремонтні роботи офісного приміщення ВАТ „НТЗ”. Додається податкова накладна №18 від 15.01.2008 р. Комісією з прийому робіт ВАТ „НТЗ” був виявлений брак і за домовленістю сторін вартість робіт була знижена на 13%. Вартість робіт за контрактом (без ПДВ) складала… ВАТ „НТЗ” здійснило передоплату в розмірі 50% вартості робіт (на суму передоплати виписана податкова накладна №45 від 20.11.2007 р.) | 59295 | Виписати податкову накладну, скласти розрахунок сум корегування кількісних і вартісних показників до податкової накладної | 4387,8 (20% від скорегованої суми контракту, зменшеної на 13% - 50% авансово сплаченої суми контракту = 21939,1 грн.) | 0 |
| 8 | На розрахунковий рахунок надійшли кошти від МП „Кручений” на установку двухріжкової траверзи. На сума авансу виписана податкова накладна №7 від 15.01.2008 р. | 16603 | Дата виникнення податкових зобов’язань – по надходженню коштів (п.7.3.1 [3]) | 2767,2 (1/6 від суми аванса по податковій накладній) | 0 |
| 9 | Виставлено рахунок №125 від 18.01.2008 р. за реалізовані ТОВ „Орбіта” траверзи трьохріжкові – 22 шт.. На основі рахунку виписана податкова накладна №8 від 18.01.2008 р. | 15812 | Дата виникнення податкових зобов’язань – по даті податкової накладної – фактичному відпуску товарів (п.7.3.1 [3]) | 2635,3 (1/6 від суми рахунка) | 0 |
| 10 | Виставлено рахунок №128 від 19.01.2008 р. за реалізований токарський верстат ТОВ „Імпульс”, ціна продажу якого(без ПДВ) складає…. Виписана податкова накладна №9 від 22.01.2008 р. | 5534 | Дата виникнення податкових зобов’язань – по даті податкової накладної –фактичному відпуску товарів (п.7.3.1 [3]) | 1106,8 (20% від суми рахунка) | 0 |
| 11 | Виставлено рахунок №135 від 23.01.2008 р. на суму … за виконання ремонтних робіт складського приміщення ТОВ „Укроптторг”, на підставі рахунку виписана податкова накладна №10 від 23.01.2008 р. Кошторисна вартість ремонтних робіт Норма прибутку | 14310 10% | Дата виникнення податкових зобов’язань – по даті податкової накладної –фактичному відпуску товарів (п.7.3.1 [3]) | 2623,5 (1/6 від суми рахунка | 0 |
| 12 | Виставлено рахунок №40 від 25.01.2008 р. за реалізований автомобіль ВАЗ-2101 ТОВ „Імпульс” продажна ціна якого складає… (на основі рахунка виписана податкова накладна №11 від 25.01.2008 р.) | 5534 | З ПДВ | 922,3 (1/6 від суми рахунка | 0 |
| 13 | Виставлено рахунок №41 від 28.01.2008 р. ЗАТ „Молочна фабрика Рейнфорд” за виконані будівельні роботи складського приміщення. На основі рахунку виписана податкова накладна №13 від 20.01.2008 р. | 47436 | Дата виникнення податкових зобов’язань – по даті податкової накладної –фактичному відпуску товарів (п.7.3.1 [3]) | 7906 (1/6 від суми рахунка) | 0 |
| 14 | Отримано суму компенсації за понесені застраховані збитки | 6588 | п.3.2.3 [3] – операція не є об’єктом ПДВ | 0 | 0 |
| 15 | Виставлено рахунок №42 від 28.01.2008 р. на сума… ПП Василенко за реалізовані 100 банок фарби. Бухгалтером була зроблена помилка, в ціну продажу не була включена торгова надбавка в розмірі 20%. За домовленістю сторін ціна постачання була збільшена на суму торгової надбавки. Корегування проведене 28.01.2008 р. | 1186 | Виписати податкову накладну і скласти розрахунок корегування до податкової накладної | 237,2 (1/6 від суми рахунка*1,2) | |
| 16 | Нараховано амортизацію основних засобів | 5534 | Не є об’єктом ПДВ | 0 | 0 |
| 17 | Прийнятий до оплати рахунок №90 від 20.01.2008 р. від Дніпроелектромережа за спожиту електроенергію в грудні 2007 р. До рахунку додається податкова накладна № 116 від 20.01.2008 р. | 988 | п.7.5.1 [3] – дата виникнення податкового кредиту – дата отримання податкової накладної | 0 | 164,7(1/6 від суми рахунку) |
| 18 | Прийнятий до оплати рахунок №90 від 19.01.2008 р. від ВАТ „Метал” за поставлену арматуру. До рахунку додається податкова накладна № 12 від 19.01.2008 р. | 5930 | п.7.5.1 [3] – дата виникнення податкового кредиту – дата отримання податкової накладної | 0 | 988,3(1/6 від суми рахунку) |
| 19 | Прийнятий до оплати рахунок №30 від 10.01.2008 р. від „Дніпромайн” за відпущені оздоблювальні матерали. До рахунку додається податкова накладна № 40 від 10.01.2008 р. | 21583 | п.7.5.1 [3] – дата виникнення податкового кредиту – дата отримання податкової накладної | 0 | 3597,2(1/6 від суми рахунку) |
| 20 | Прийнятий до оплати рахунок №178 від 29.01.2008 р. від ВАТ „АТП-1961” м. Дніпропетровськ за оренду автобуса для перевозки співробітників до місця відпочинку. До рахунку додається податкова накладна № 143 від 29.01.2008 р. | 1581 | п.7.5.1 [3] – дата виникнення податкового кредиту – дата отримання податкової накладної | 0 | 263,5(1/6 від суми рахунку) |
| 21 | Прийнятий до оплати рахунок №45 від 25.01.2008 р. від ВАТ „АТП-98” за перевезення цементу | 422 | Податкова накладна відсутня | 0 | 0 |
| 22 | З розрахункового рахунку перерахований аванс 20.01.2008 р. ВАТ „Софт” за 500 м. мідного дроту. Отримано податкову накладну №700 від 20.01.2008 р. | 4783 | Дата виникнення податкових зобов’язань – по даті податкової накладної –фактичному відпуску товарів (п.7.3.1 [3]) | 797,2(1/6 від суми рахунку) | 0 |
| 23 | Проведена відповідно до рахунку „Укрпошта” №11 від 12.01.2008 р. оплата підписки на газету „Усе про бухгалтерський облік” | 461 | Операція звільнена від ПДВ (п.5.1.2 [3]) | 0 | 0 |
| 24 | За рішенням арбітражного суду отримане від МП „Вікторія” штрафи за несвоєчасне виконання робіт | 3953 | Операція не є об’єктом ПДВ | 0 | 0 |
| 25 | Отримано відповідно товарно-транспортній накладної №003227 від 5.01.2008 р. 25 телевізорів „Весна” за ціною … (у т.ч. ПДВ) від ЗАТ „Весна” у рахунок оплати за ремонт офісного приміщення. Додається податкова накладна №18 від 5.01.2008 р. Вартість робіт за договором….. На суму виконаних робіт виставлений рахунок №409 від 25.12.2007 р., виписана податкова накладна №328 від 25.12.2007 р. | 1028 29727 | Дата виникнення податкових зобов’язань – по даті надходження бартерних коштів на суму 25 700 грн. – часткова оплата вистав-леного рахунку (п.7.3.1 [3]) | 4283,3 (1/6 від сумарної вартості телевізорів з ПДВ) | 4954,5 (1/6 від рахунка суми договора – сторнування раніше нарахованого податкового зобов’язання) |
| 26 | З розрахункового рахунку перерахований аванс у сумі …. (платіжне доручення №18 від 04.01.2008 р.) у рахунок забезпечення своїх зобов’язань перед ВАТ “Стройдеталь” (Росія) | 13177 | Операція авансування нерезидента не є об’єктом для нарахування податкового кредиту (п.7.3.8 [3]) | 0 | 0 |
| 27 | З розрахункового рахунку перераховані кошти КБ „Приватбанк” (платіжне доручення № 23 від 27.01.2008 р.) з метою покупки валюти в сумі … Для погашення зобов’язань за зовнішньоекономічним контрактом купівлі – продажу з компанією „Ітако”. Умовний курс НБУ на дату покупки -5,208 грн./долар, комісія банку – 5% вартості покупки | 31624$ | Операція не є об’єктом оподаткування ПДВ до оформлення ВМД(п.3.2.4, 7/3/8 [3]) | 0 | 0 |
| 28 | На підставі ввізної ВМД №3245 від 31.01.2008 р. оприбуткований товар – партія кахелю(постачальник компанія „Ітако”, Італія). Митна вартість товару… Умовний курс НБУ на дату оформлення ввізної ВМД …. ПДВ оплачено податковим векселем, авальованим КБ „Приватбанк” (дата погашення векселю -1.03.2008 р.) | 35577$ 5.5 | Імпортний ПДВ – 20% від митної вартості, ВМД- підстава для нарахування податкового кредиту п.7.3.6 [3], при оформленні податковим векселем т вноситься до податкових зобов’язань, при погашенні векселю –до податкового кредиту | 39134,7 (20% від митної вартості по курсу)0 | 0 |
| 29 | На підставі ввізної ВМД №1235 від 25.01.2008 р. оприбуткований товар – лакофарбова продукція (постачальник – „RANILLA”, Німеччина), митна вартість товару…. Умовний курс НБУ на дату оформлення ВМД… ПДВ оплачений при митному очищенні товару | 6588$ 5.5 | Імпортний ПДВ -20% від митної вартості, ВМД - підстава для нарахування податкового кредиту п.7.3.6 [3], сплачений імпортний ПДВ – до податкового кредиту | 0 | 7246,8 (20% від митної вартості по курсу) |
| 30 | 18.01.2008 р. з розрахункового рахунку ВАТ „Будівельник” перераховані кошти (платіжне доручення №23 від 18.01.2008 р.) Дніпропетровській митниці в рахунок погашення податкового векселя (дата погашення – 3.02.2008 р.) | 25300 | Операція погашення податкового векселя дає право на податковий кредит за імпортним ПДВ | 0 | 25300 |
| 31 | Прийнятий до оплати рахунок №485 від 31.01.2008 р. у сум…. Від ТОВ „ЛВС” за м’які меблі для дитячого садка, що знаходиться на балансі підприємства. До рахунку додається податкова накладна №300 від 31.01.2008 р. | 13177 | ПДВ сплачується, але операція не враховується для нарахування податкового кредиту ПДВ (п.7.4.2, 7.4.4 [3]) | 0 | 0 |
| Разом за місяць | 59 850 | 42 325 | |||
| До сплати ПДВ в бюджет | + 17 525 | ||||
| До отримання бюджетного вілшкодування по ПДВ | 0 | ||||
ЗАТВЕРДЖЕНО
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
