163625 (595508), страница 6

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 6)

Характерной особенностью налоговой системы России является наличие специальных налоговых режимов, представляющих собой особый установленный Налоговым кодексом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени и применяемый в оговоренных Кодексом случаях.

Единый сельскохозяйственный налог был введен в действие Налоговым кодексом РФ с 2002 г. в качестве нового элемента российской налоговой системы. Его предназначение – учесть особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли.

При переходе на специальный режим налогообложения индивидуальных предпринимателей они освобождаются от уплаты:

1 налога на доходы физических лиц в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;

2 НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на российскую таможенную территорию;

3 налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности;

4 единого социального налога.

Что касается первого вида, заменяемого налога он занимает особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. Важнейшим принципом системы подоходного налога с физических лиц является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками являются практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет. Налог с доходов физических лиц должен реализовать свою распределительную функцию. Единая ставка налога эту задачу не выполняет, так как не учитывает наличие у определенного контингента граждан крупных доходов и не способствует повышенному налоговому изъятию с высоких личных доходов и их перераспределению. Резкое снижение ставки подоходного налога для этой группы населения еще более усиливает расслоение населения по уровню обеспеченности. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля, года следующего за истекшим налоговым периодом.

Второй заменяемый налог это налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. При исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. НДС позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла, при этом конечный доход государства от этого налога не зависит.

Третий заменяемый налог это налог на имущество физических лиц установлен в Российской Федерации в соответствие с федеральным законом от 09.12.91 №2003-1 в качестве местного налога. Указанным законом органам местного самоуправления предоставлены значительные права по установлению ставок налога, в частности установлены предельные ставки налога на отдельные виды имущества. Налог на имущество уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой представительными органами власти местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Налог на имущество с физических лиц, в отличие от большинства действующих в России налогов, исчисляется не самим налогоплательщиком, а налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. Налоги на имущество физических лиц зачисляются в местный бюджет по месту нахождения объекта обложения.

Последним заменяемым налогом является единый социальный налог является серьезным новаторством. Необходимо отметить, что замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора единого сельскохозяйственного налога распределяются по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений.

В федеральный бюджет отчисляется 30% суммы налога, в бюджеты субъектов РФ – 30 и в местные бюджеты – 30%.

Оставшиеся 10 % суммы налога подлежат зачислению в государственные социальные внебюджетные фонды. При этом в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования поступает 0,2%, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования- 3,4 и Фонд социального страхования РФ – 6,4%.

Единый социальный налог является одним из наиболее значимых как для формирования доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Платежи по нему незначительно, но превышают поступления НДС. Ставки ЕСН, учитывая целевой характер использования, предусматривают их распределение по соответствующим социальным фондам.

Сельхозтоваропроизводителям и предприятиям АПК важно определить, будет ли им выгоден переход на уплату ЕСХН. Учесть тут стоит следующее.

В 2004 году «входной» НДС у сельхозпроизводителей исчисляется преимущественно по ставке 18 % (как у покупателей техники, горючего, семян и прочих ресурсов). Реализация сельхозпродукции облагается по ставке 10 %. Так что, скорее всего сельхозтоваропроизводители НДС в бюджет платить не будут.

В то же время многие из них реализуют сельхозпродукции организациям - плательщикам НДС (переработчикам продукции либо оптовикам). Понятно, что отсутствие входного НДС может быть воспринято покупателями очень негативно. Поэтому для привлечения покупателей - плательщиков НДС придется снижать цену на сельхозпродукцию в среднем на 9-10 %.

Таким образом, целесообразность перехода на уплату ЕСХН до 2006 года (пока ставка налога на прибыль не начнет расти) преимущественно зависела от того, насколько снижение отпускных цен компенсировано за счет экономии на неуплате налога на имущество и ЕСН.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

МУСП «Мирный» Благоварского района перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога с 2004 года, данное предприятие попадает в число налогоплательщиков – сельхозтоваропроизводителей.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы: доходы от реализации, внереализационные доходы.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы: расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком; расходы на ремонт основных средств, арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество; материальные расходы; расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации; расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования; суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам); суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; расходы на обеспечение пожарной безопасности; суммы таможенных платежей; расходы на содержание служебного транспорта; расходы на командировки; плату нотариусу за нотариальное оформление документов; расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги; расходы на опубликование бухгалтерской отчетности; расходы на канцелярские товары; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям); расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания; расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах; суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации; расходы на информационно-консультативные услуги; расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков; расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки; расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы и др.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по своему местонахождению.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

3.2 Анализ и разработка оптимальных управленческих решений в системе налогообложения предприятия

Для анализа системы налогообложения воспользуемся таблицей, в которой представлен перечень налогов уплачиваемых предприятием и по которым делались начисления.

Таблица 3.3 Данные о начислении налогов и сборов

Как видно из данных таблицы 3.3 основная доля начисления приходится на ЕСН, его доля среди всех начисленных налогов занимает 82,6% -2004г., в 2005г. – 38.8%, а в 2006г. – 40,3%. Но как видно, кроме единого сельскохозяйственного налога предприятие начисляет налог на прибыль, НДС и НДФЛ, это связано с тем, что предприятие не расплатилось за налоги в предыдущие года - до перехода на сельскохозяйственный налог, а за неуплату старых, начисляются пени и штрафы. В 2006 году единый сельскохозяйственный налог не начислялся в связи с убыточностью предприятия. Исследуемое предприятие в 2004 году перешло на уплату ЕСХН, чем освободило себя от уплаты НДС, ЕСН. результаты этого изменения хорошо прослеживаются в таблице, если в 2004 году предприятием было начислено НДС на сумму 185 тыс. рублей, то уже в 2005 году всего 1 тыс. рублей, а в 2006 году и вовсе не начислялся. Сумма всех начисленных налогов за исследуемый период как можно наблюдать из данных таблицы также уменьшилась более чем в два раза. В таблице не представлены данные по ЕСХН за 2006 год, это связано с тем, что по результатам деятельности предприятие не получило прибыли входящей в налоговую базу ЕСХН.

Характеристики

Список файлов ВКР