163618 (595506), страница 9
Текст из файла (страница 9)
Строки 080 и 090 налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения доходы, не заполняются.
Раздел 2.
В строке 201 указывается ставка налога, установленная для объекта налогообложения доходы, — 6%.
По строке 210 отражается сумма полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период. Значение показателя по этой строке вписывают на основании данных графы 4 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.
Строки 220—230, 250 и 270 не заполняются. А в строке 240 фиксируется налоговая база для исчисления налога. Так как налоговой базой в рассматриваемом случае признается денежное выражение доходов, полученных налогоплательщиком (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), то по строке 240 отражается значение, вписанное по строке 210.
По строке 260 отражается сумма налога, исчисленная исходя из ставки налога и налоговой базы, определяемой нарастающим итогом за налоговый период. Данный показатель определяется как произведение значений строк 240 и 201, деленное на 100.
По строке 280 указывается сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов в ПФР, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога, указанную по строке 260.
Рассмотрим заполнение налоговой декларации по УСН за 2009 год на примере.
Пример 1.:ООО «Сфинкс» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО «Сфинкс» нарастающим итогом за 2009 год представлены в таблице 13.
Таблица 13.
Показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО «Сфинкс» нарастающим итогом за 2009 год (руб.)39
| Отчетный (налоговый) период | Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | Фонд оплаты труда работников | Исчисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников | Уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников | Выплаченные пособия по временной нетрудоспособности за счет средств организации |
| I квартал | 2 800 645 | 865 250 | 121 135 | 121 135 | — |
| Полугодие | 5 256 874 | 1 775615 | 248 586 | 321 135 | 21 100 |
| Девять месяцев | 9 263 412 | 2 674 735 | 374 463 | 421 135 | 35 100 |
| Год | 15 822 580 | 3 900 600 | 546 084 | 546 084 | 56 200 |
Исходя из данных таблицы, по итогам I квартала 2009 года ООО «Сфинкс» исчислило авансовый платеж по налогу в сумме 168 039 руб. (2 800 645 руб. × 6%).
Уплаченные за I квартал 2009 года страховые взносы в ПФР в размере 121 135 руб. составляют больше половины исчисленного авансового платежа за этот период — 84 020 руб. (168 039 руб. × 50%). Поэтому авансовый платеж ООО «Сфинкс» уменьшило на страховые взносы в ПФР в размере 84 020 руб.
Составление декларации организация начала с раздела 2. Она указала:
— по строке 201 — ставку налога — 6%;
— строке 210 — сумму полученных в 2009 году доходов — 15 822 580 руб.;
— строке 240 — налоговую базу — 15 822 580 руб.;
— строке 260 — сумму исчисленного за 2009 год налога — 949 355 руб. (15 822 580 руб. × 6%).
По строкам 220,230,250 и 270 организация проставила прочерки.
Сумма уплаченных страховых взносов в ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за 2009 год равна 602 284 руб. (546 084 руб. + 56 200 руб.). Так как эта сумма больше половины исчисленного налога — 474 678 руб. (949 355 руб. × 50%), то исчисленный за 2009 год налог ООО «Сфинкс» вправе уменьшить на сумму 474 678 руб.
Таким образом, по строке 280 «Сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов в ПФР, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога» общество указало 474 678 руб.
Затем ООО «Сфинкс» на основе данных раздела 2 заполнило раздел 1.
Организация указала следующие данные: - в строке 001 — 1; строке 010 — код по ОКАТО — 46434501000; строке 020 — КБК — 182 1 05 01010 01 1000 110.
Таким образом, в разделе 1 по строке 030 организация указала 84 019 руб. (168 039 руб. - 84 020 руб.). Данную сумму следовало уплатить в бюджет не позднее 25 апреля 2009 года.
По итогам полугодия 2009 года налогоплательщик исчислил авансовый платеж по налогу, исчисленному при УСН, в сумме 315 412 руб. (5 256 874 руб. × 6%).
Сумма уплаченных страховых взносов в ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за полугодие 2009 года равна 269 686 руб. (248 586 руб. + 21 100 руб.). Так как эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа в размере 157 706 руб. (315 412 руб. × 50%), то исчисленный за полугодие 2009 года авансовый платеж ООО «Сфинкс» уменьшило на сумму 157 706 руб.
Следовательно, в разделе 1 декларации по УСН за 2009 год по строке 040 общество указало 157 706 руб. (315 412 руб. - 157 706 руб.). Не позднее 25 июля 2009 года налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 73 687 руб. (157 706 руб. - 84 019 руб.).
По итогам девяти месяцев 2009 года организация исчислила авансовый платеж по налогу в сумме 555 805 руб. (9 263 412 руб. × 6%).
Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за девять месяцев 2009 года составила 409 563 руб. (374 463 руб. + 35 100 руб.). Эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа по налогу — 277 903 руб. (555 805 руб. × 50%), поэтому исчисленный за полугодие 2009 года авансовый платеж ООО «Сфинкс» уменьшило на сумму 277 903 руб.
В разделе 1 декларации по УСН за 2009 год по строке 050 ООО «Сфинкс» указало 277 902 руб. (555 805 руб. - 277 903 руб.). Не позднее 25 октября 2009 года налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 120 196 руб. (277 902 руб. - 157 706 руб.).
Затем по строке 060 ООО «Сфинкс» отразило сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за 2009 год, — 196 775 руб. (949 355 руб. - 474 678 руб. - 277 902 руб.). Ее общество должно уплатить в бюджет не позднее 31 марта 2010 года.
По строкам 070,080,090 организация проставила прочерки.
Образец заполнения декларации представлен в Приложении 1.
Глава III. Основные направления совершенствования развития оптимизации налогового бремени в РФ
3.1 Недостатки и преимущества применения упрощенной системы налогообложения ООО «Сфинкс»
В условиях экономического кризиса важным инструментом стимулирования развития экономики и поддержания деловой активности является снижение налоговой нагрузки на субъекты предпринимательской деятельности.
Упрощенная система налогообложения (УСНО) - один из самых привлекательных налоговых режимов. Данная система была введена в действие с 2002 года и стала правовым фундаментом нового специального налогового режима для организации и индивидуальных предпринимателей40. Опыт первого года применения упрощенной системы на практике трудно оценить однозначно. На упрощенную систему налогообложения организации могут перейти либо с момента создания, либо с начала очередного года.
В результате проделанного анализа в настоящей дипломной работе можно отметить следующие преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения в ООО «Сфинкс».
Для начала сравним «упрощенку» с общей системой налогообложения. Различия между данными режимами наглядно представлены в следующей таблице:
Таблица 1441
| Показатель | Упрощенная система налогообложения (УСН) | Общая система налогообложения |
| Бухгалтерский учет | В полном объеме рекомендуется вести обществам с ограниченной ответственностью и акционерным обществам, остальным – только в отношении основных средств и нематериальных активов. | Ведется в обязательном порядке организациями всех организационно-правовых форм. |
| Бухгалтерская отчетность | П. 3 ст. 4 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» освобождает от ведения бухгалтерского учета, однако, мнение Минфина иное | Сдается в ИФНС ежеквартально. |
| Налогообложение | Освобождение от уплаты налогов: - налог на прибыль (кроме налога с доходов в виде дивидендов и операциям с отдельными видами долговых обязательств); - налог на имущество; - ЕСН; - НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества). Выполнение обязанностей налогового агента (в т. ч. по НДС и налогу на прибыль, НДФЛ). Вместо перечисленных налогов уплачивается один налог (в связи с применением УСН), иные налоги – в соответствии с законодательством. | Уплачиваются все указанные налоги. |
| Налоговая отчетность | Не представляются в ИФНС: - декларация по ЕСН; - декларация по налогу на имущество; Представляется только при наличии в отчетном периоде объекта налогообложения: - декларация по НДС; - декларация по налогу на прибыль. Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с УСН, представляется в ИФНС один раз в год по итогам налогового периода. Отчетность по иным налогам – в соответствии с законодательством. | Ежеквартально представляются в ИФНС:
Отчетность по иным налогам – в соответствии с законодательством. |
| Объект налогообложения | На выбор налогоплательщика: - доходы; - доходы минус расходы. | Объект налогообложения по налогу на прибыль - полученная прибыль (доходы минус расходы). |
| Порядок признания доходов и расходов | Кассовый метод | По выбору налогоплательщика:
|
| Порядок определения расходов | Перечень расходов ограничен статьей 346.16 НК РФ. | Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком, виды расходов не ограничены. |
| Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. | Учитываются в составе расходов единовременно в размере первоначальной стоимости. Основные средства - с момента ввода в эксплуатацию, нематериальные активы – с момента принятия на бухгалтерский учет. | Учитываются в составе расходов в виде амортизационных отчислений в течение срока полезного использования. |
| Налоговые ставки | Ставка налога, применяемого в связи с УСН, зависит от объекта налогообложения: - доходы – 6%, сумма налога уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%; - доходы минус расходы – 15% (но не менее 1% от суммы доходов). | Ставка налога на прибыль - 20% |
| Налоговый учет | Ведется только по единому налогу в книге доходов и расходов. | Ведется по налогам: - НДС; - ЕСН; - налогу на прибыль. На основании аналитических регистров налогового учета, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ. |
Преимущества упрощенной системы налогообложения:
1. Замена четырех налогов одним.
Предприятие уплачивает один налог, который перечисляется в бюджет один раз в квартал и заменяет собой следующие налоги:
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
