19862 (586410), страница 4
Текст из файла (страница 4)
б) Поступление материалов от подотчетных лиц: если ТМЦ приобретены в магазине - розничной торговли или на рынке, то НДС не выделяется, так как НДС не выделяется в поступивших документах .
Дт 10 Кт71 –оприходованы материалы от подотчетных лиц
в )Учет материалов, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации.
Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
В фактическую себестоимость материалов, поступающих в организацию в счет вклада в уставный капитал, могут включаться также фактические затраты организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Фактическая себестоимость материалов, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации должна отражаться в бухгалтерском учете по дебету счетов учета материалов (счет 10 «Материалы») в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).
Налоговым законодательством установлено, что стоимость материалов, поступающих от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.
Для целей налогового учета материалы, внесенные в счет вклада в уставный капитал организации, должны приниматься к учету по стоимости получаемых материалов.
Дт 75 Кт80 –увеличение уставного капитала за счет взносов учредителей
Дт 10 Кт75 – поступили материалы от учредителей
Дт 19 Кт 75 – выделен НДС
Дт 68 Кт19 – НДС принят к вычету бюджетом
Стоимость получаемых материалов определяется по данным налогового учета у передающей организации на дату перехода права собственности на указанные материалы.
Для целей налогообложения прибыли в случае, когда принимающая организация не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части признается равной нулю.
При наличии фактических затрат организации на доставку указанных материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования, они предварительно также учитываются в фактической себестоимости материалов.
Суммы НДС, уплаченные по этим затратам, подлежат вычету в общем порядке после оплаты этих расходов и принятия материалов к бухгалтерскому учету.
Возможна также ситуация, когда организация приобретает материалы с целью их использования для производства продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость, а затем передает их в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации. В данной ситуации организация после принятия материалов к учету могла произвести вычет НДС в полном объеме.
Если затем организация передает данные материалы в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, то в соответствии с налоговым законодательством организации необходимо будет восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету в установленном порядке.
г) Учет неотфактурованных поставок.
Стоимость оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию или не вывезенных со склада поставщиков, учитывают в бухгалтерском учете как дебиторскую задолженность.
Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), приходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходовании неотфактурированных поставок осуществляют по учетным ценам или по рыночным ценам, в соответствии с договором поставки, если в качестве учетных цен используют фактическую себестоимость материалов, и отражают по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 60н.
Дт 10 Кт60 - получены неотфактурованные запасы.
После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком:
Дт 10 Кт 60н – старнируем запись неотфактурованных запасов
Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то:
Дт 10 Кт 60 – получены неотфактурованные запасы
Дт 19 Кт 60 – принят НДС по счету
Дт 68 Кт 19 – принят НДС к вычету бюджетом
- учетная стоимость материальных запасов не меняется, величина НДС принимается к бухгалтерскому учет установленном порядке;
- уточняются расчеты с поставщиком. При этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической стоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы следующим образом:
- уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
-увеличение стоимости материальных запасов отражается покредиту счетов расчетов и дебету счета 91 (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).
д) Учет безвозмездно полученных ТМЦ
Безвозмездно полученные ТМЦ оцениваются по рыночной стоимости и учитываются на счете 98\2 « Доходы будущих периодов» ,безвозмездно полученные ценности, составляется акт дарения на безвозмездно полученные ценности.
При поступлении материалов безвозмездно:
Дт 10 Кт 98\2 – поступили материалы по рыночной цене
Счет 98\2 – закрывается по мере отпуска материалов в производство:
Дт 20 Кт 10 – списаны материалы в производство
Дт 98\2 Кт 91 – закрытие 98\2 на прочие доходы
Дт 91 Кт 99 – списана прибыль
Дт 99 Кт 68 – начислен налог на прибыль
Способы учета
Существует несколько способов отражения поступления материалов на счетах бухгалтерского учета.
Первый способ учета с помощью счета 10 « Материалы» При данном способе все расходы связанные с приобретением материалов учитываются на счете 10, счет по назначению инвентарный, по отношению к балансу активный, в дебет счета10 записывается фактическая себестоимость материалов, в кредит списание материалов по фактической себестоимости в производство и на другие цели. НДС по приобретенным МПЗ, в стоимость не включается, отражается отдельно на счете 19, и принимается к вычету бюджетом при выполнении 2-х условий наличия документов с выделенной суммой НДС ( счет- фактура, накладная, квитанция и ПКО).Остатки по счету 10 отражаются по дебету, и отражают наличие материалов по фактической себестоимости.
Дт10 Кт60- акцептован счет – фактура на покупку материалов
Дт19 Кт 60 – выделен сумма НДС
Дт10 Кт 76 – получена сумма от подотчетных лиц
Дт10 Кт69 – начислен ЕСН
Второй способ учета поступления материалов с использованием счетов 15,16,10;
Счет 15, по строению активный по дебиту отражает все расходы связанные с поступлением материалов в кредит записывается списание материалов, сальдо этот счет не имеет а в конце месяца закрывается, с кредита 15, в дебет 16 на сумму ТЗР.
Дт 10 Кт 15 – по договорной стоимости
Дт 16 Кт 15 на сумму ТЗР ( отклонения )
Счет 16 по строению активный по дебиту отражается сумма
ТЗР, по кредиту списание ТЗР в конце месяца сальдо счет имеет и показывает сумму отклонений ТЗР в стоимости материалов. Счет 10 по дебиту отражает поступления материалов по договорной цене, по кредиту списание материалов по договорной цене, остаток по счету 10 показывает наличие материалов по договорной цене. Фактическую сумму можно определить:
S ( 10) + S ( 16) = фактическая себестоимость.
Дт 15 Кт 60 - отражена покупная стоимость приобретенных материалов
Дт19 Кт 60 – отражена сумма НДС с покупной стоимости материалов
Дт 15 Кт 76 – акцептован счет- фактура на транспортные услуги
Дт 19 Кт 76 – выделен сумма НДС
Дт 15 Кт 70 – начислена зарплата грузчикам
Дт15 Кт 69 – начислен ЕСН на зарплату грузчикам
Дт15 Кт 71 – списаны командировочные расходы связанные с приобретением
Третий способ с использованием счета 10,16 – при данном способе учета договорная цена отражается на счете 10, а сумма отклонений (ТЗР) на счете 16, счет 15 не используется.
Дт 10 Кт 60 – поступил МПЗ по договорной стоимости
Дт16 Кт 76 – акцептован счет – фактура на транспортные услуги
Дт16 Кт 70- начислена зарплата грузчикам
Дт 16 Кт69 – начислен ЕСН на зарплату грузчикам
В течении месяца поступлении материалов отражается по договорной цене, ежедневно материалы отпускаются в производство исходя из договорной цены, по выбранному методу оценки ( себестоимости единицы материалов, или по средневзвешенной себестоимости, или Фифо). Зная фактическую себестоимость материалов и договорную цену, определим ТЗР, и спишем эту сумму на издержки производства, исходя из выбранного метода оценки. Списание материалов доводят до фактической себестоимости для чего определяют процент ТЗР:
% ТЗР = ТЗР/ дог.цену * 100%.
В конце месяца по рассчитанному проценту списывается ТЗР: если выбран 1-й, 2-й способ, ТЗР списывается в той же коресспонденции что и при отпуске материалов в течении месяца Дт 20,25,26 К 10 , если выбран 3-й способ оценки по списанию ТЗР производится коресспонденция Дт 25,26,20 Кт16.
2.4.2 Учет списания МПЗ. Методы оценки при списании
а)Методы оценки при списании
Основное направление списание материалов это их отпуск в производство. Предприятию необходимо выбрать один из 3-х методов оценки, выбор одного из методов оценки материалов при отпуске их в производство это элемент учетной политики. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:
-по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материалов
( ФИФО);
Организация может использовать различные методы оценки материалов при их отпуске в производство для различных групп, видов материалов, но по отдельному виду материалов в течение отчетного года может применяться только один из выше указанных методов оценки.
Первый вариант расчета – по себестоимости каждой единицы. Допустим, что в производство были отпущены все материалы, находившиеся в остатке на начало месяца, все материалы первой поставки, 50 единиц материалов второй поставки и все 100 единиц материалов третьей поставки.
При таком распределении фактическая себестоимость израсходованных материалов равна:
100руб. * 100 шт + 200шт *100шт + 150 руб *50шт + 300руб *100шт =67500руб.
Стоимость остатка материалов, находящихся в запасе, будет равна:
75 000 руб. – 67 500 руб.= 7500 руб
Второй вариант расчета – по средней себестоимости. Для списания материалов по средней себестоимости сначала необходимо определить среднюю себестоимость единицы материала путем деления общей стоимости материалов, поступивших в течение отчетного месяца ( с учетом имевшегося на начало отчетного месяца остатка), на их количество:
( 10 000 + 20 000 + 15 000 + 30 000)руб : 400шт = 187руб.50 коп
Фактическая себестоимость списываемых в производство материалов определяется путем умножения количества израсходованных материалов на их среднюю себестоимость:
187руб. 50 коп.* 350шт. =65625 руб.
Стоимость остатка материалов определяется как разность между стоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца материалов и стоимостью израсходованных материалов по средним ценам или путем умножения количества оставшихся материалов на среднюю себестоимость единицы материала:
( 75 000 – 65 625) руб. = 9375 руб. или 187 руб. 50 коп. *50 шт. = 9375 руб.
Третий вариант расчета – по методу ФИФО. Фактическая себестоимость израсходованных материалов по методу ФИФО определяется путем суммирования стоимости материалов, отпускаемых в производство. При этом принимается, что материалы списываются в той же последовательности, в какой они были приобретены:
100 руб. * 100шт. + 200 руб.* 100 шт. + 150 руб. * 100 шт. +300 руб. * 50 шт.= 60 000 руб. Остаток определяется как разность между стоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца материалов и стоимостью израсходованных материалов или путем умножения количества оставшихся материалов на цену последнего приобретения:
75 000 руб. – 60 000 руб. = 15 000 руб. или 300 руб. * 50 шт. = 15 000 руб.
Дт 20,25,26 Кт 10 – списаны материалы на производство исходя из договорной цены
Дт 20, 25,26 К 10,16 -ТЗР ( списаны отклонения) исходя из выбранного метода
Дт91 Кт99 – получен прибыль от продажи
б)Учет продаж ТМЦ, ведется на счете 91 Прочие доходы и расходы, счет по назначению, операционо–результатный сопоставляющий по отношению к балансу активно – пассивный, в кредит записывается выручка от продажи материалов с учетом НДС, в дебет записывается фактическая себестоимость проданных материалов и НДС от продажи. Составляется счет – фактура, акт на списание, в сторону.
Дт 76 Кт91- отражена продажная стоимость материалов- выручка НДС
Дт 91 Кт 68- восстановлено сумма НДС, предъявленная покупателю материалов
Дт 91 Кт10- списана фактическая себестоимость проданных материалов
Дт 91 Кт10,(16) – списание ТЗР в конце месяца