19227 (586292), страница 13
Текст из файла (страница 13)
На предприятии ООО АФ «Универсал плюс» учет движения основных средств ведется в соответствии с законодательством. За исследуемый период операций по движению основных средств не осуществлялось. Амортизация основных средств начисляется линейным способом.
3.3 Оценка результатов аудита учета основных средств
После выполнения аудиторских процедур по существу, были осуществлены заключительные процедуры аудита, содержание которых раскрыто в пятом разделе отчета. Заключительные процедуры:
- Анализ и оценка качества аудиторской выборки.
- Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
- Формирование предложений по устранению выявленных существенных искажений.
- Оценка качества устранения аудируемым лицом выявленных существенных искажений отчетности и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности.
При выполнении практических задач, связанных с осуществлением заключительных процедур аудита учета основных средств ООО АФ «Универсал плюс», было выполнено:
1. Подтверждение первоначальной оценки системы бухгалтерского учета.
Источник аудиторских доказательств: Рабочие документы РД – 16, РД - 22. Критерий оценки – результат первоначальной оценки, отраженный в рабочих документах с РД – 7 по РД -10. Порядок выполнения: По результатам проведенных аудиторских процедур по существу, составлен рабочий документ РД – 23 (Приложение 22) по оценке эффективности системы бухгалтерского учета.
2. Подтверждение первоначальной оценки влияния контрольной среды на эффективность применяемых средств контроля. Источник информации:
- Рабочий документ РД – 6.
- Рабочие документы РД – 16, РД - 22.
Критерий оценки – результат первоначальной оценки, отраженный в рабочем документе РД – 6. Порядок выполнения: По результатам проведенных аудиторских процедур по существу, составлен рабочий документ РД – 24 (Приложение 23) по оценке влияния контрольной среды на эффективность применяемых средств контроля.
3. Подтверждение первоначальной оценки применяемых средств контроля. Источник аудиторских доказательств: Рабочие документы РД – 16, РД - 22. Критерий оценки – результат первоначальной оценки, отраженный в рабочем документе РД -10. Порядок выполнения: По результатам проведенных аудиторских процедур по существу, составлен рабочий документ РД – 25 (Приложение 24) по оценке эффективности применяемых средств контроля.
4. Подтверждение первоначальной оценки надежности внутреннего контроля операций по налогообложению. Источник аудиторских доказательств: Рабочие документы РД – 23 по РД - 25. Критерий оценки – результат первоначальной оценки, отраженный в рабочем документе РД -14 и градация надежности СВК.
Таблица 8. Градация надежности системы внутреннего контроля
| Градация оценки надежности системы внутреннего контроля | |
| Качественная | В процентах |
| Высокая | от 81 до 100 процентов |
| Средняя | от 41 до 80 процентов |
| Низкая | от 11 до 40 процентов |
| Внутренний контроль отсутствует | 0 до 10 процентов |
Порядок выполнения: По результатам проведенных аудиторских процедур, мной составлен рабочий документ РД – 26 (Приложение 26) по оценке надежности внутреннего контроля.
5. Оценка качества проведения аудиторской выборки. Источник аудиторских доказательств: Рабочие документы с РД – 10 по РД – 14 и с РД – 23 по РД - 26. Критерий оценки – результат первоначальной оценки уровня аудиторского риска, отраженный в рабочем документе РД -13.
Порядок выполнения: Определен фактический уровень аудиторского риска и его компонентов, который зафиксирован в рабочих документах с РД – 10 по РД - 13. По результатам сопоставления данных первоначальной оценке аудиторского риска и фактического его уровня, мной осуществлена оценка риска выборки и сделан вывод, что выборка проведена качественно.
6. Обобщение и оценка выявленных ошибок, нарушений и недостатков СВК.
Источник аудиторских доказательств: Рабочие документы РД – 16, РД – 22 по РД – 26. Путем экстраполяции, определена сумма общей ошибки генеральной совокупности. В результате сопоставления абсолютной величины уровня существенности и суммы общей ошибки установлено, что в проверяемой генеральной совокупности существенные ошибки отсутствуют.
7. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. Источник аудиторских доказательств:
- Рабочие документы РД – 16, РД – 21 по РД – 26.
- Законодательные и нормативные акты.
- Результаты бесед, полученных консультаций и запросов.
Порядок выполнения: Осуществлен анализ результатов аудита и сделан вывод, что сомнений в применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица нет. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД – 28 (Приложение 27).
8. Формирование предложений по устранению выявленных ошибок, нарушений и недостатков СВК. Источник информации:
- Рабочий документ РД – 27 и РД - 28.
- Законодательные и нормативные акты.
- Результаты бесед, полученных консультаций и запросов.
Порядок выполнения: Были сформулированы выводы по проведенному аудиту и рекомендации по устранению ошибок, нарушений и недостатков СВК. Типичными нарушениями, вскрываемыми при аудите основных средств, являются:
- В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.
- Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства».
- Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.
- Оприходование основных средств не по цене их приобретения. При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается налог на доходы физических лиц.
- При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов.
- При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала.
- Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал.
- Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.
- Неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств.
- Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию, а не равномерно в течение года.
В целом, в ходе проведения аудиторской проверки не было выявлено нарушений законодательства при выполнении хозяйственных операций. Все документы, подтверждающие совершенные операции достоверны и подлинны. Претензий к ведению учета на предприятии нет. При проверке учета основных средств ООО АФ «Универсал плюс» ошибок при ведении учета не выявлено. Итоговое аудиторское заключение на наш взгляд может быть безусловно положительным
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение условий:
а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды в будущем.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.
Целью аудита учета основных средств является формирование мнения аудитора о достоверности данных бухгалтерской отчетности по основным средствам и соответствия их учета требованиям законодательных и нормативных актов во всех существенных аспектах. Задачи аудита:
- Подтвердить соблюдение аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
- Подтвердить соблюдение принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
- Подтвердить правильность расчета главных оценочных значений, полученные руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- Произвести оценку применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.
Организационные аспекты аудита основных средств определяются ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности», правилами (стандартами) аудиторской деятельности и договором на оказание аудиторских услуг.
Основными направлениями аудита являются:
- аудит наличия и сохранности основных средств;
- аудит движения основных средств;
- аудит правильности начисления амортизации;
- аудит налогообложения по основным средствам.
Аудит осуществляется в три этапа:
1. Подготовка и планирование.
2. Проведение аудита по существу.
3. Заключительный этап.
При выполнении задач, поставленных в выпускной квалификационной работе, была проведена аудиторская проверка достоверности учета основных средств ООО АФ «Универсал плюс» за третий квартал 2006 года и оценка надежности системы внутреннего контроля.
При проведении планирования аудиторской проверки учета основных средств, было проведено знакомство с экономическим субъектом. Перед началом проведения проверки был проверен рабочий план счетов на предмет соответствия описанному в учетной политике. В случае ООО АФ «Универсал плюс» рабочий план счетов соответствует действующему законодательству и приказу «Учетная политика организации»
Были проверены заданные константы - условно-постоянные величины, значения которых действуют в течение определенного времени. Например, название предприятия будет действовать во всех документах до его изменения в установленном порядке. Фамилия главного бухгалтера - действует в течение работы данного сотрудника в данной должности.
В случае ООО АФ «Универсал плюс» все исходящие первичные и отчетные документы заполняются при помощи бухгалтерской программы, в которую реквизиты и другие константы предприятия и его контрагентов уже внесены при установке программы, поэтому при заполнении реквизитов документов практически исключены ошибки. Также был определен уровень существенности. В результате построения аудиторской выборки, было принято решение, что выборка будет осуществлена блочным методом, т.е. проверка будет осуществлена в отношении основных средств за сентябрь 2006 года. На основе анализа проведенных процедур подготовки проверки, была составлена программа аудиторских процедур по существу, которая оформлена рабочим документом. Осуществлено инспектирование и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов не установлено. По документам, попавшим в выборку, была проверена полнота отражения в бухгалтерском учете операций.
По данным регистров аналитического и синтетического учета проверена правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. На предприятии ООО АФ «Универсал плюс» учет основных средств ведется на основе Положения по бухгалтерскому учету основных средств «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н с изменениями и дополнениями. Поступление основных средств на предприятие в бухгалтерском учете осуществляется на основании первичных документов поставщиков. Каждому объекту основных средств для его учета и обеспечения сохранности присваивается инвентарный номер. По объектный учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств формы ОС-6.
На предприятии ООО АФ «Универсал плюс» учет движения основных средств ведется в соответствии с законодательством. За исследуемый период операций по движению основных средств не осуществлялось. Амортизация основных средств начисляется линейным способом.
В целом, в ходе проведения аудиторской проверки не было выявлено нарушений законодательства при выполнении хозяйственных операций. Все документы, подтверждающие совершенные операции достоверны и подлинны. Претензий к ведению учета на предприятии нет. При проверке учета основных средств ООО АФ «Универсал плюс» ошибок при ведении учета не выявлено.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
