18852 (586196), страница 6

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 6)

Запасные части и материалы, получаемые со склада поставщика по доверенности предприятия, приходуются на складе по приходному ордеру или по акту приема-передачи материалов, если груз принимается на складе покупателя по сопроводительным документам. Ведение учета на этих бланках улучшает и упорядочивает организацию первичного бухгалтерского учета.

Внутри каждой группы материальные ценности подразделяются на виды, марки, сорта и т.д. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер, который заносится в специальный реестр (номенклатурный ценник). В этом ценнике указываются твердая учетная цена и единица измерения. Отпуск материалов и запчастей со склада ведется по лимитно-заборным картам, открываемым на каждую автомашину, находящуюся в ремонте, или по разовым требованиям, если производится просто замена какой-либо детали (формы М-8, М-11).

Учет движения материалов на складе ведется по карточкам складского учета (форма М-17), которые открываются на каждый номенклатурный номер. Запись в карточках как по приходу, так и по расходу производится на основании первичных документов (лимитно-заборные карты, накладные, требования и т.д.).

Материально-ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов. В этих отчетах должны содержаться сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца. Материальные отчеты, прошедшие проверку и таксировку, служат основным документом для проверок, так как сами являются регистрами аналитического учета.

При учете поступивших запасных частей материалы учитываются по плановой себестоимости, а отклонения показываются на аналитическом счете "Отклонения фактической себестоимости от плановой" счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (если он предусмотрен рабочим планом счетов).

Отпущенные на ремонт запасные части, материалы списываются на счет издержек производства и другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам проводкой:

дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др.

кредит счета 10 "Материалы".

По истечении месяца следует определить разницу между фактической себестоимостью израсходованных запасных частей и материалов и их стоимостью по твердым учетным ценам, которая списывается на те же счета затрат. Выявленные отклонения распределяют между израсходованными и оставшимися на складе запасными частями и материалами пропорционально их стоимости по твердым учетным ценам. Для этого определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены (П), используя формулу:

где О_н - отклонение на начало месяца; О_п - отклонение на поступившие запасные части и материалы; УЦ_н - стоимость запасных частей и материалов в твердых учетных ценах на начало месяца; УЦ_п - стоимость в твердых учетных ценах на поступившие запасные части и материалы за месяц.

Найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

Выявленная недостача материальных ценностей на складе должна возмещаться за счет виновных лиц по рыночной стоимости. Материально-ответственные лица несут материальную ответственность в полном размере причиненного по их вине ущерба в случае, если на работника возложена полная материальная ответственность либо в силу закона, либо если между работником и предприятием заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности материальных ценностей, переданных ему на хранение.

Порядок отражения в бухгалтерском учете выявленной недостачи на складе сводится к следующему. Пусть, например, товар принят от поставщика, оприходован на склад и оплачен и при проверке (инвентаризации) через некоторое время выявлена недостача. Тогда составляются следующие проводки:

1. Оприходован товар по цене поставщика:

дебет счета 10

кредит счета 60

2. НДС по полученному товару:

дебет счета 19

кредит счета 60

3. Оплачен полученный товар:

дебет счета 60

кредит счета 51

4. Произведен зачет НДС при расчете с бюджетом:

дебет счета 68

кредит счета 19

5. Выявлена недостача запасных частей и материалов на складе:

дебет счета 94

кредит счета 10

6. Сторнируется НДС на выявленную недостачу и предъявленный ранее в возмещение при расчетах с бюджетом:

дебет счета 68 (сторно)

кредит счета 19 (сторно)

7. Недостача отнесена на виновное лицо:

дебет счета 13

кредит счета 94

8. НДС на недостачу отнесен за счет виновного лица:

дебет счета 73

кредит счета 19

При взыскании с виновного лица недостающих материалов по рыночной стоимости делается проводка на разницу между стоимостью недостающих ценностей по учетной цене, отраженной на счете 94, и уже отнесенной на счет 73 по рыночной цене. Это отражается на счете 98 "Доходы будущих периодов".

1. Превышение рыночной цены материальных ценностей с НДС над учетной ценой:

дебет счета 73

кредит счета 98

2. Погашена недостача полученными средствами или произведены вычеты:

дебет счетов 50, 70

кредит счета 73

3. Отражается сумма погашенной разницы в ценах:

дебет счета 98

кредит счета 91

4. Начисляется НДС с суммы полученной разницы:

дебет счета 91

кредит счета 68

2.4. Учет приобретения и расходования нефтепродуктов

в автогаражах

В бухгалтерии предприятия любой формы собственности при учете приобретения, поступлений и расхода нефтепродуктов должны обеспечиваться:

• правильное и своевременное документальное оформление операции по поступлению на предприятие и выбытию горюче-смазочных материалов (далее ГСМ);

• ведение достоверной отчетности о движении и остатках ГСМ;

• контроль за сохранностью ГСМ как на складе предприятия, так и в баках автомашин;

• контроль за соблюдением норм расхода при списании ГСМ на себестоимость.

Для осуществления этих функций в бухгалтерии должно быть обеспечено строгое соблюдение установленных нормативными документами правил приема и отпуска ГСМ и соответствие оперативно-складского и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ГСМ на предприятии может вестись на счете 10 "Материалы", субсчет 10-3 "Топливо" по видам топлива, местам хранения, материально-ответственным лицам (например, по субсчетам: 10-31 "Нефтепродукты на складе", 10-32 "Топливо в баках автомашин").

На субсчете 10-31 "Нефтепродукты на складе" учитывается поступление и движение нефтепродуктов, используемых для эксплуатации транспортных средств и находящихся на складах, в пунктах заправки, на различных производственных участках.

Основанием для записи по дебету счета 10-3 служат первичные приходные документы (счет-фактура, накладная). Согласно этим документам материально-ответственное лицо проверяет и приходует поступившие ГСМ на склад, а бухгалтерией делается проводка:

дебет счета 10-31 "Нефтепродукты на складе"

кредит счета 60, 71, 76 - в зависимости от источника поступления.

Формирование цены нефтепродуктов на складе ведется в соответствии с принятой учетной политикой.

По кредиту счета 10-31 списание из-под отчета материально-ответственных работников склада производится на основании ведомостей учета выдачи нефтепродуктов, требований, накладных и т.д. В бухгалтерии на основании этих документов может быть составлена проводка:

дебет счета 10-32 "Топливо в баках"

кредит счета 10-31 "Нефтепродукты на складе".

При списании смазочных материалов со склада на автотранспорт следует (в случае расхода в пределах установленных норм) использовать проводки:

дебет счета 20, 23, 26 - в зависимости от направления расходования

кредит счета 10-31

При превышении установленных норм расхода эти суммы должны быть отнесены за счет собственных средств предприятия. В этом случае техническому составу предприятия следует определить причину перерасхода ГСМ для его устранения. Если же при расследовании будет установлена вина водителя или ремонтного рабочего в перерасходе, то нанесенный ущерб должен быть отнесен за счет виновного лица.

Следует отметить, что до 2001 года предприятия, приобретающие ГСМ для производственных целей у автозаправочных станций за наличный расчет определяли суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие отнесению на расчеты с бюджетом, по ставке 13,79 % (т.к. в продажную цену ГСМ помимо НДС включался также и налог на реализацию ГСМ в размере 25 % от сумм реализации без НДС). Поскольку в облагаемый НДС оборот не включалась сумма налога на реализацию ГСМ, то для определения суммы НДС в цене товара и применялась расчетная ставка 13,79 %. Теперь налог на реализацию ГСМ отменен и главой 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" не предусмотрено особого порядка вычетов сумм НДС по ГСМ, приобретенным за наличный расчет через АЗС /2/. Все налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (ст.172 НК РФ).

Вместе с тем согласно п.17 ст.168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Одновременно в соответствии с п.40 Методически рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в ред. от 22.05.2001 г.), для подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога должен иметь оформленный в установленном порядке на эти товары счет-фактуру.

На субсчете 10-32 "Топливо в баках автомобилей" учитывается бензин и дизельное топливо, полученное водителями непосредственно в баки автомобилей. Данные ведомости учета выдачи нефтепродуктов с подписями водителей об их получении являются основанием для проводки:

дебет счета 10-32

кредит счета 10-31

Учет ГСМ на счете 10-32 ведется по водителям, по маркам автомашин и укрупненно - в целом по автогаражу. Остатки топлива в баках автотранспортных средств ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков (инвентаризацией).

Суммы для списания ежемесячного расхода бензина и дизельного топлива на затраты берутся из накопительных ведомостей, данных путевых листов о фактическом расходе топлива за отчетный период. Эти ведомости проходят предварительную сверку с путевыми листами, ведомостями и документами, подтверждающими получение бензина и дизельного топлива водителями.

В настоящее время на многочисленных малых и средних предприятиях, а также на предприятиях, на которых автотранспортные перевозки не являются основным видом деятельности, вести детальный учет, скорее всего, не представляется возможным. Но в любом случае должна быть обеспечена сохранность материальных ценностей и соответствие их списания на себестоимость действующим нормативным актам. На большинстве таких предприятий водителю выдаются подотчетные суммы на приобретение ГСМ. В этом случае основанием для прихода ГСМ на счет 10-32 будет служить кассовый чек автозаправочной станции, в котором указываются количество бензина (в литрах), залитого в бак автомашины, его цена и общая сумма. На талоне обязательно должен стоять штамп АЗС, а также ИНН продавца.

Бухгалтеру следует проверить по дате на талоне внесение этой заправки в соответствующий путевой лист. На сумму поступившего бензина делаются проводки:

Получена сумма в подотчет:

дебет счета 71

Характеристики

Список файлов ВКР