18850 (586194), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».[3.16]
Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.
Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).
Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим – кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.
При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.
Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную книгу.
В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных операций.[16.129]
1.4 Организационные основы в анализе дебиторской и кредиторской задолженности
В процессе проведения финансового анализа используются самые различные источники информации, генерируемые как на предприятии, так и за его пределами. При этом важнейшим источником информации, характеризующим текущие положение и результаты деятельности предприятия, является его финансовая отчетность. Анализ отчетности дает возможность оценить:
Имущественное и финансовое состояние предприятия;
Его способность выполнять обязательства перед контрагентами;
Достаточность капитала для ведения всех видов хозяйственной деятельности;
Потребность в дополнительных источниках финансирования;
Эффективность деятельности предприятия в целом и его способность создавать стоимость для владельцев, а так же для других заинтересованных сторон.[21.36]
1.Сбор и подготовка информации об объекте
2. Аналитическая обработка, расчет показателей, выявление их взаимосвязей
3.Интерпритация результатов, выявление узких мест и резервов, уточнение исходных данных
4.Подготовка заключения и выводов
5.Выработка рекомендаций по улучшению эффективности деятельности предприятия
Рисунок - 1. Этапы и содержание финансового анализа
Комплекс методов и процедур анализа, применяемых на предприятии, утверждается его руководством и закрепляется в «Положении об анализе», являющимся одним из регламентных документов, формируемых при постановке бюджетного управления, и обязательным для исполнения всеми ответственными за анализ сотрудниками.
При этом сама процедура проведения анализа на предприятии представляет собой бизнес-процесс (в определенном смысле, схожий с процессом бюджетного планирования), который также необходимо зафиксировать в «Положении об анализе» и соблюдать в каждом конкретном случае проведения.
Процедура анализа как бизнес-процесс характеризуется следующими составляющими:
1. Период анализа — временной период, за который проводится анализ определенных данных. Для проведения корректного план-факторного анализа его период должен совпадать с периодом (горизонтом и шагом) планирования по соответствующему объекту планирования: доходы и расходы, движения денежных средств, движение ТМЦ.
2. Участники анализа — лица, ответственные за проведение процедуры анализа. Регламентом может быть определено, что эти лица (или некоторые из них) объединены в Бюджетный комитет.
3. Документы для анализа — управленческие, бухгалтерские и иные отчеты, используемые в процедуре анализа.
4. Этапы анализа — последовательные логически связанные шаги, из которых состоит процедура анализа. Конкретный набор этих шагов определяется спецификой предприятия, но в общем случае можно выделить следующие этапы анализа:
a. Предоставление информации
b. Анализ информации
c. Подготовка исходной информации для корректировки целей/планов.
Информационные источники для анализа
Финансовый анализ ведется на базе:
a. учетной информации по фактам хозяйственной деятельности;
b. планируемым данным (как правило, агрегированным по статьям).
При этом возможно использование следующих учетных политик с соответствующей каждой из них документацией:
a. только бухгалтерской;
b. только управленческой;
c. одновременно бухгалтерской и управленческой.
Ведение управленческого учета, а тем более, двух методик учета параллельно, является достаточно дорогостоящим мероприятием, но именно управленческий учет дает возможность наиболее оперативно и адекватно анализировать данные.[18.175-176]
2. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
2.1 Анализ уровня и динамики дебиторской и кредиторской задолженности
Горизонтальный анализ заключается в сопоставлении показателей соответствующих статей отчетности за различные периоды времени. Цель такого анализа – выявить основные изменения в развитие фирмы, а так же отклонения, происходящие в ее финансовом состоянии.
Для удобства проведения анализа показатели каждой статьи выражаются в процентном изменении относительно базиса.
Таблица 2.1 Показатели базиса по статьям
| Показатель | Годы | ||
| 200Х | 200Х+1 | 200Х+2 | |
| Кредиторская задолженность | 200Х | 200Х+1 - 200Х | 200Х+2 - 200Х |
| Итого | 200Х | 200Х+1 - 200Х | 200Х+2 - 200Х |
Таблица 2.2. Система основных показателей для анализа кредиторской задолженности.
| Группа показателей | Показатель | Расчет | Критерии оценки | характеристика |
| Динамика и движение | Абсолютный прирост (снижение кредиторской задолженности | ∆КЗ = КЗ к.п. – КЗ н.п., Где КЗ к.п. -кредиторская задолженность на конец отчетного периода; КЗ н.п. - кредиторская задолженность на начало отчетного периода; | Анализируется в динамике | Отражает Изменение кредиторской задолженности в суммарном выражении |
| Коэффициент погашения кредиторской задолженности | К = ПКЗ/ВКЗ Где ПКЗ – погашено кредиторской задолженности за период (сумма дебетовых оборотов по счетам расчетов с кредиторами) ВКЗ – Возникло кредиторской задолженности за период (сумма кредитовых оборотов по счетам) | =1 | Показывает, какая часть возникшей задолженности была погашена. К>1 - означает, что погашается задолженность прошлых периодов и снижается ее остаток К<1 – погашено обязательств меньше, чем возникло, рост остатков | |
| Относительный прирост (снижение) кредиторской задолженности | ∆КЗ = КЗ к.п. – КЗ н.п. х TpN Где TpN – темп роста выручки продаж | >0 – дополнительное привлечение кредиторской задолженности в оборот; < 0 - дополнительное овлечение кредиторской задолженности из оборота Анализируется в динамике | Отражает сумму относительного прироста (снижения) кредиторской задолженности или сумму дополнительно привлеченной (отвлеченной) из оборота задолженности. >0 – снижение оборачиваемости КЗ; <0 – рост оборачиваемости КЗ |
2.2 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
Под составом дебиторской или кредиторской задолженности обычно понимают перечень хозяйствующих субъектов, в отношении которых возникла конкретная составляющая задолженности. Поэтому анализ состава задолженности обычно выглядит следующим образом:
- анализ суммы текущей задолженности в отношении данного субъекта;
- выявление средней суммы задолженности, существовавшей в отношении данного субъекта в предыдущих периодах и среднего срока ее погашения, путем сравнения размеров и срока текущей задолженности с этими показателями.
Так определяется, является ли текущая задолженность критической;
- если существует субъект, суммарная задолженность в отношении которого превышает 100 000 руб. и срок погашения которой просрочен более чем на три месяца, то в отношении такого субъекта проводится специальное исследование, цель которого - выявить перспективы погашения подобной просроченной задолженности и определить необходимость возбуждения против субъекта процедуры банкротства (по просроченной дебиторской задолженности) либо вероятность возбуждения субъектом процедуры задолженности в отношении организации (по просроченной кредиторской задолженности). [31.52]
Кроме того, следует проводить структурный (вертикальный) анализ состава задолженности. Цель такого анализа - избежать сосредоточения задолженности в отношении какого-либо одного хозяйствующего субъекта. Особенно важно проводить такой анализ в отношении дебиторской задолженности, так как снижение степени диверсифицированности этой задолженности увеличивает вероятность существенного ухудшения финансового состояния.
Структура дебиторской задолженности традиционно рассматривается в двух аспектах:
- в соответствии со сроками ее погашения:
- долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);
- краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);
- в соответствии с причинами возникновения задолженности:
- расчеты с контрагентами;
- авансы и т. п.
Также для исследования структуры применяют расчеты удельных весов элементов дебиторской задолженности в общей величине дебиторской задолженности.
Анализ кредиторской задолженности начинается с оценки структуры и динамики источников заемных средств:
1. долгосрочные кредитные займы.
2. краткосрочные кредитные займы.
3. Кредиторская задолженность
4. и прочие краткосрочные пассивы.
Кредиторская задолженность возникает вследствие:
1. Существующей системы расчетов (при не совпадении сроков начисления и сроков оплаты).
2. Несвоевременность исполнения предприятием своих обязательств.
При углубленном анализе кредиторской задолженности целесообразно рассмотреть остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам образования как и в дебиторской задолженности. Особое внимание обращается на просроченную кредиторскую задолженность. [27.242]
Динамику изменения дебиторской и кредиторской задолженности можно выявить, используя горизонтальный или трендовый анализ, как абсолютных значений задолженности, так и их удельных весов, а также по изменению оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. [8.176]
Полезно также анализировать структуру дебиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее погашения, деля ее на высоковероятную к погашению, вероятную к погашению и маловероятную к погашению.
Все счета к получению классифицируют по группам:
1. Срок оплаты не наступил.
2. Просрочка от 0-30 дн.
3. от 30-45дн.
4. от 45-60дн.
5. от 60-90дн. и т.д.
Данные для анализа сводят в таблицу. Если в ходе анализа обнаруживается тенденция роста сомнительной дебиторской задолженности это свидетельствует об уменьшении ликвидности баланса, ухудшении финансового состояния предприятия.
Анализ дебиторов предполагает, прежде всего, анализ их платежеспособности с целью выработки индивидуальных условий представления коммерческих кредитов и условий факторинговых договоров. Уровень и динамика коэффициентов ликвидности могут привести менеджера к выводу о целесообразности продажи продукции только при предоплате или наоборот - о возможности снижения процента по коммерческим кредитам и т.п. [30.238]
Анализ дебиторской задолженности и оценка ее реальной стоимости заключается в анализе задолженности по срокам ее возникновения, в выявлении безнадежной задолженности и формировании на эту сумму резерва но сомнительным долгам.
Анализ дебиторской задолженности представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации товаров и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременного ее погашения [29].
Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительных показателей, рассматриваемых в динамике. В частности, значительный интерес представляет контроль за своевременностью погашения задолженности дебиторами. Для этого, в дополнение к показателям наличия просроченной дебиторской задолженности приводимым в форме Л-5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», можно использовать коэффициент погашаемости дебиторской задолженности, который рассчитывается как отношение средней дебиторской задолженности по основной деятельности (расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги; расчеты по векселям полученным; авансы, выданные поставщикам и подрядчикам) к выручке от реализации. Значение этого показателя зависит от вида договоров, превалирующих на данном предприятии: так, если основной типовой договор предусматривает оплату в течение двух недель с момента отгрузки товара, то критическое значение коэффициента равно 1/26. Таким образом, если расчетное значение коэффициента превосходит 1/26, можно сделать вывод, что предприятие имеет проблемы со своими дебиторами.
Таблица 2.3 Анализ состава и структуры ДЗ и КЗ
| Группа показателей | Показатель | Расчет | Критерии оценки | характеристика |
| структура | Доля кредиторской задолженности в заемном капитале | Ув = КЗ/ЗК Где КЗ – кредиторская задолженность; ЗК – заемный капитал | Анализируется в динамике | Отражает долю кредиторской задолженности в заемном капитале |
| Доля участия кредитовой задолженности в формировании материальных запасов | Ув = КЗп./МЗ, Где КЗп. – кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам; МЗ – материальные запасы | Анализируется в динамике | Отражает степень участия кредиторской задолженности в формировании запасов сырья и материалов. |
2.3 Анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности
Таблица 2.4 Анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности
| Группа показателей | Показатель | Расчет | Критерии оценки | характеристика |
| качество | Доля просроченной кредиторской задолженности | Ув = КЗпр/КЗ Где КЗпр – сумма просроченной задолженности; КЗ – общая сумма кредиторской задолженности. | = 0 снижение в динамике | Показывает, какую часть общей кредиторской задолженности составляют просроченные долги кредиторам |
| Коэффициент тяжести простроченных обязательств | К = Копр (тыс.руб.)/100 (тыс. руб.) Где Копр – сумма просроченных более 3 месяцев обязательств | = 0 снижение в динамике | Отношение суммы просроченных обязательств сроком более 3 месяцев к предусмотренной законом минимальной сумме просроченных обязательств при которой возможно возбуждения дела о банкротстве. |
2.4 Анализ движения дебиторской и кредиторской задолженности на основе показателей оборачиваемости
Таблица 2.5 Анализ движения ДЗ и КЗ на основе показателей оборачиваемости
| Группа показателей | Показатель | Расчет | Критерии оценки | характеристика |
| Оборачиваемость и эффективность | Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности | К = ПКЗ/КЗ Где – сумма погашенной кредиторской задолженности (сумма дебетовых оборотов по соответствующим счетам); КЗ – среднегодовая величина кредиторской задолженности | Анализируется в динамике <= К | Показывает количество оборотов, совершаемых кредиторской задолженностью за отчетный период, или как часто предприятие расплачивается со своими кредиторами |
| Период оборота кредиторской задолженности | П = КЗхД / ПКЗ Где Д – количество дней в анализируемом периоде | Анализируется в динамике >= П | Показывает продолжительность одного оборота кредиторской задолженности в днях, или средний срок расчетов предприятия с кредиторами | |
| Стоимость товарного (коммерческого) кредита | Стк = ЦС/100-ЦС х 360/ПО - ПС | Анализируется в динамике; < СС* | Отражает стоимость товарного (коммерческого) кредита поставщиков | |
| Стоимость кредиторской задолженности бюджету и внебюджетным фондам | Скб = СБ х t / 360 Где СБ – ставка рефинансирования ЦБ; T – количество дней задолженности перед бюджетом или внебюджетными фондами | Анализируется в динамике; < СС* | Отражает стоимость задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами в случае задержки уплаты налогов и сборов | |
| Средняя стоимость кредиторской задолженности | Скз = Где С – стоимость i - ого элемента кредиторской задолженности; УВ – удельный вес этого элемента в общей кредиторской задолженности | Анализируется в динамике; < СС* | Отражает средневзвешенную стоимость кредиторской задолженности | |
| Эффект финансового рычага | ЭФР кз = (1 – Сн) х (ЭР – Скз) хКз/СК Где Сн – ставка налога на прибыль в долях единицы; ЭР – экономическая рентабельность активов; СК – собственный капитал | Анализируется в динамике; > 0 | Отражает эффективность использования кредиторской задолженности или прирост рентабельности собственного капитала за счет привлечения заемного капитала (в данном случае кредиторской задолженности) |
*СС – средневзвешенная стоимость капитала
2.5 Сравнительный анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности
В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятие осуществляет приобретение сырья, материалов, других запасов, а также с реализацией продукции и оказанием работ, услуг. Если расчеты за продукцию, оказанные услуги производятся на условиях последующей оплаты, в этом случае можно говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков и подрядчиков. В то же время само предприятие выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а также поставщиков в части выданных им авансов под предстоящую поставку продукции. В этих условиях необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.[33.312]
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
