18849 (586192), страница 3
Текст из файла (страница 3)
├──────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│Стоимость активов, руб. │ 15400000 │ 16800000 │
├──────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│Дебиторская задолженность, руб. │ 180000 │ 240000 │
└──────────────────────────────────────────────┴───────────┴──────
На первое января 2002 г. дебиторская задолженность составляла 150000 руб.
Показатели риска задолженности дебиторов:
┌───────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┐
│Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз │ 58,180 │ 48,570 │
├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
│Период погашения долгов дебиторов, дни │ 0,063 │ 0,075 │
├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
│Дебиторская задолженность к стоимости активов │ 0,012 │ 0,014 │
├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
│Дебиторская задолженность к стоимости активов │ 0,012 │ 0,024 │
└───────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘
Оборачиваемость дебиторской задолженности за сравниваемые периоды исчислена так:
Состав, сроки образования и обеспеченность дебиторской задолженности
(тыс. руб.)
┌───────────────────┬──────────────────┬────────────────────────────────┐
│ Дебиторы │Сумма задолженнос-│ В том числе по срокам │
│ │ти │ │
│ ├─────────┬────────┼──────┬──────┬──────┬─────┬─────┤
│ │на начало│на конец│до 2│от 2│от 6│от 1│от 2│
│ │ года │ года │ мес. │до 6│до 12│до 2│до 3│
│ │ │ │ │ мес. │ мес.│ лет │ лет │
├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤
│Покупатели и заказ-│ 18000 │ 20400 │ 10200│ 7300 │ 1600│ 500 │ 800│
│чики, в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤
│ "А" │ 3400 │ 4200 │ 2700 │ 1300 │ 200 │ │ │
├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤
│ "Б" │ 5600 │ 7800 │ 2200 │ │ │ 4800│ 800│
├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤
│ "В" │ 900 │ 900 │ │ │ │ 900 │ │
├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤
│Авансы выданные │ 7600 │ 8200 │ 8200 │ │ │ │ │
├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤
│Прочие дебиторы │ 10300 │ 15900 │ 5000 │ 4100 │ 5100│ 1200│ 500│
├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤
│Итого │ 35900 │ 44500 │ 23400│ 11400│ 6700│ 1799│ 1300│
├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤
│В % к итогу │ │ 100 │ 52,6 │ 25,6 │ 15,1│ 3,8 │ 2,9│
├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤
│В том числе обеспе-│ │ │ │ │ │ │ │
│ченная: поручитель-│ │ │ │ │ │ │ │
│ством │ 10000 │ 10000 │ 6000 │ 4000 │ │ │ │
├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤
│векселями │ 8200 │ 9100 │ 2900 │ 3100 │ 3100│ │ │
├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤
│Итого │ 18200 │ 19100 │ 8900 │ 7100 │ 3100│ │ │
├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤
│Уровень обеспечения│ 50,7 │ 42,9 │ 38,0 │ 62,2 │ 46,3│ │ │
│задолженности, % │ │ │ │ │ │ │ │
└───────────────────┴─────────┴────────┴──────┴──────┴──────┴─────┴─────┘
Из приведенных расчетов видно, что все соотношения, характеризующие степень возможного риска дебиторской задолженности, ухудшились. Следовательно, риск ее роста и возможности неплатежей увеличились. [20,с.105]
Существенную роль в оценке риска дебиторской задолженности играют безнадежные долги и вероятность их увеличения. Неоправданное занижение или полное исключение их вероятности уменьшают реальную сумму доходов. Для оценки динамики безнадежной дебиторской задолженности необходимо проанализировать соотношение сомнительных долгов к общей сумме дебиторской задолженности и безнадежных долгов к общему объему продаж.
В настоящее время по налоговому законодательству сомнительной признается любая задолженность в случае, если она не погашена в сроки, определенные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Безнадежными считаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности и обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (на основании акта государственного органа или ликвидации организации).
Следует иметь в виду, что это - налоговые критерии, законодательно установленные с позиций невозможности искусственного занижения величины налогооблагаемой прибыли. Сейчас их можно считать приемлемыми и для бухгалтерского учета, но со временем, когда предприятия существенно расширят границы самостоятельности в проведении учетной политики, позволяющие иметь финансовый результат, отличный от того, что определен в налоговом учете, ситуация может измениться. Право считать возврат дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной получат сами предприятия, и тогда завышение таких долгов будет представлять собой прием бухгалтерского учета, с помощью которого, с ведома собственников, можно на законных основаниях занизить размер чистой прибыли.
К существенному искажению величины реально полученных предприятием доходов приводит и доначисление резерва по сомнительным долгам из-за недостаточности ранее произведенных отчислений.
Пример. Величина объема продаж, общей дебиторской задолженности и сомнительных к возврату долгов характеризуется следующими данными:
┌────────────────────────────────────────────────┬──────────┬───────────┐
│ │ 2001 г. │ 2002 г. │
├────────────────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┤
│Объем продаж, руб. │ 1800000 │ 2400000 │
├────────────────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┤
│Дебиторская задолженность, руб. │ 560000 │ 720000 │
├────────────────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┤
│Сомнительные долги, руб. │ 40000 │ 50000 │
├────────────────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┤
│Соотношение сомнительной задолженности и продаж │ 0,022 │ 0,021 │
├────────────────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┤
│Соотношение сомнительных и общих долгов дебито-│ 0,071 │ 0,069 │
│ров │ │ │
└────────────────────────────────────────────────┴──────────┴───────────┘
Из-за того, что объем продаж ненадежным в платежеспособном отношении покупателям возрос, сомнительные к возврату долги дебиторов увеличились. Однако их соотношение с объемом реализации продукции, товаров и услуг снизилось. Это свидетельствует о том, что чистая прибыль и реальная к возврату дебиторская задолженность несколько завышены, а величина чистой прибыли, несмотря на увеличение объема продаж на 600 тыс. руб., должна быть уменьшена. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то сумма остатка резерва присоединяется при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам деятельности организации. [15,с.125]
Определенную часть дебиторской задолженности составляют товары, возвращенные покупателями из-за претензий к их качеству или по другим основаниям. Их величина и динамика должны подвергаться тщательному анализу для выяснения конкретных причин возврата. При этом сумма предполагаемых доходов от реализации таких товаров и чистой прибыли организации должна быть существенно уменьшена.
Большое значение для финансового управления предприятием имеет анализ тенденций изменения соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы долгов, а также соотношения краткосрочной задолженности и величины доходов организации в анализируемом периоде.
При оценке краткосрочной дебиторской задолженности ее необходимо подразделить на обычную ("спокойную"), например, по расчетам с поставщиками, имеющими с организацией постоянные, устойчивые хозяйственные связи, и срочную дебиторскую задолженность, например, по платежам за кредит с истекающим сроком предоставления или по налоговым и приравненным к ним платежам. После этого следует проследить за динамикой изменения срочной и "спокойной" задолженности. Тенденции к увеличению удельного веса срочных долгов в общей сумме дебиторской задолженности и по отношению к "спокойным" долгам указывают на возможность существенного снижения ликвидности.
1.4. Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия
Статья 1 Закона «О бухгалтерском учете» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации. [13,с.102]
Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками, при осуществлении процесса производства перед работниками, перед покупателями и заказчиками, перед бюджетом, перед банками по полученным кредитам и т.п.
Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.
Основными задачами учета расчетов являются:
Своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов.
Своевременное и правильное производство необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами.
Контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом.
Контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.
Своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.
Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года).
В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.
В целом, при проверке правильности расчетных операций следует обратить особое внимание на следующее:
-
на правильность оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные ценности;
-
на наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления;
-
на полноту оприходования и правильность списания полученных ценностей.
По мнению Савицкой Г. В., квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности. [4,с.205]
Предварительная оценка финансового положения предприятия, отличает Ефимова О.В. осуществляется на основании данных бухгалтерской отчетности. При этом отчетность предприятия рассматривается в двух основных аспектах: с точки зрения установления рациональности структуры имущества и его источников, обеспечивающей текущую платежеспособность, и с точки зрения выявления финансового результата. Первую задачу позволяет выполнить бухгалтерский баланс(ф.№1), вторую – отчет о прибылях и убытках (ф.№2).
Анализ возможного проводить непосредственно по бухгалтерскому балансу, подготовленному для анализа, однако целесообразно преобразовать бухгалтерский баланс в более удобную агрегированную форму, пригодную для проведения последующих экономических расчетов. Построение агрегированного аналитического баланса предусматривает выделение в нем групп, объединяющих однородные статьи: в активе – по степени ликвидности, в пассиве – по степени срочности обязательств. Целоусова Л.А. предлагает расположение выделенных групп в аналитическом балансе по принципу убывания ликвидности активов и снижения срочности погашения обязательств в пассиве.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
