18609 (586142), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

В зависимости от степени сложности существуют простые и сложные объекты исследования.

К простым принадлежат объекты, состоящие из нескольких элементов с прямыми связями.

К сложным относятся объекты с неопределенной структурой, которую необходимо исследовать, а потом определить конкретизирующие ее элементы. Сложные объекты исследуют по методу «черного ящика», т. е. в поиске взаимосвязей между входными действиями и реакцией объекта на них.

Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть классифицированы как общие и специальные.

К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся: первичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации; документы бухгалтерского оформления, записи в регистрах синтетического и аналитического учетов; документы и записи оперативного и неофициального учетов.

К специальным объектам исследования относятся: акты документальной ревизии, заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу; протоколы допросов, очных ставок, обысков и выемок.

Документы служат средством исследования судебно-бухгалтерской экспертизы, так как:

1. в бухгалтерском учете осуществляется документальная регистрация хозяйственных операций;

2. в хозяйственной деятельности документы служат средством проверки исполнения и анализа хозяйственных операций в организации;

3. в уголовном и арбитражном процессуальном законодательстве документы являются источниками доказательств [30, с. 8].

В процессе исследования используют сведения, содержащиеся в актах документальных проверок, в заключениях экспертов, в показаниях обвиняемых, свидетелей. Если эти сведения представляются в качестве исходных данных, то исполнение их связано с исследованием бухгалтерских документов.

В качестве объекта судебно-бухгалтерской экспертизы могут выступать протоколы допросов обвиняемых, свидетелей. Эти сведения представляются в качестве исходных данных, необходимых для исследования бухгалтерских документов.

В материалы дела могут быть включены: переписка должностных лиц, телефонограммы, зарегистрированные заключения аудитора. В качестве объекта может выступать как доброкачественный, так и недоброкачественный документ.

Доброкачественный документ – это документ, по форме и созданию соответствующий правилам, которые отражены в законодательстве и обеспечивают доказную силу.

Недоброкачественный документ не отвечает требованиям законодательства и не обеспечивает доказную силу.

Таким образом, система объектов судебно-бухгалтерской экспертизы включает в себя:

- сведения о материальных, трудовых и финансовых ресурсах организации – материально-производственные запасы, основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, денежные средства, численность производственного и управленческого персонала;

- первичные распорядительные документы – расчетные и платежные документы, документы, подтверждающие расходы организации, начисление и выплату заработной платы и др.;

- инвентаризационные материалы – инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты инвентаризаций, распорядительную инвентаризационную документацию;

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам – журналы-ордера, мемориальные ордера, оборотные ведомости, ведомости аналитического учета, главную книгу;

- финансово-хозяйственные операции по отражению в бухгалтерском учете результатов инвентаризации;

- формы налоговых расчетов, деклараций и бухгалтерскую отчетность – форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках, форму», № 3 «Отчет об изменениях капитала», форму № 4 «Отчет о движении денежных средств», форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», форму №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств;

- внеучетную информацию – акты аудиторских проверок и ревизий, акты проверок налоговых и других контролирующих органов, протоколы следственных и судебных действий, протоколы допросов и др. [27, с. 86, 87].

Исследуя документы, эксперт-бухгалтер должен руководствоваться статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», и определить, что применяемые первичные документы содержат следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;

• дату составления документа;

• наименование организации, от имени которой составлен документ;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

• Личные подписи указанных лиц.

Кроме этого эксперту-бухгалтеру также следует учитывать то, что первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

При организации экспертного исследования большое значение имеет отбор материалов и необходимых документов. Нередко из-за недостаточно четкого представления об, объектах судебно-бухгалтерской экспертизы следователи (суды) направляют эксперту все материалы дела или документы, не имеющие отношения к данному предмету. Кроме того, сам эксперт должен знать, какие документы ему необходимы для ответов на поставленные вопросы.

Эксперту-бухгалтеру прежде всего должны быть представлены первичные учетные документы и регистры, синтетического и аналитического учета, являющиеся непосредственным объектом экспертного исследования.

В случае если транспортировка объекта исследований в судебно-экспертное учреждение невозможна, орган или лицо, назначившие судебную экспертизу, обеспечивают эксперту беспрепятственный доступ к объекту и возможность его исследования (ст. 10 Закона государственной судебно-экспертной деятельности).

1.3 Основы методики исследования судебно-бухгалтерской экспертизы

В судебно-бухгалтерской экспертизе применяются совокупность приемов при исследовании документов, регистров, отчетности и других материалов дела.

Все приемы, которыми может воспользоваться эксперт при осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы, должны укладываться в определенную систему осмысленных действий, которую можно назвать методикой. Каждый конкретный вариант вопросов, которые ставят перед экспертом дознаватели и суд, вносит особенности в методику проведения экспертизы.

Экспертное исследование представляется как совокупность следующих действий:

- выявление (обнаружение) определенных свойств, качеств, признаков объектов экспертизы;

- сравнение (соотношение) этих признаков, свойств, качеств на предмет их соответствия с имеющимися образцами, параметрами, стандартами и т.д.;

- объяснение и оценка полученных результатов;

- формирование конечных результатов.

Судебно-бухгалтерская экспертиза производится в несколько этапов.

Первый этап (организационный) включает: принятие постановления о назначении экспертизы, изучение задания на проведение экспертизы, анализ содержания и полноты материалов, представленных на исследование, разработку методики проведения экспертизы, составление плана-графика экспертизы и расчета времени, необходимого для ее проведения. Предварительное ознакомление эксперта с материалами должно продолжаться не более 5 дней.

Первоначальный этап проведения специальных исследований имеет большое значение для проведения последующих исследований, так как от полного извлечения исходных данных зависит успешность разрешения поставленных вопросов. С учетом специфики предмета и объектов судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт выполняет следующие действия:

1. С целью исключения ошибок в извлечении исходных данных из объектов исследования эксперт устанавливает юридически значимые идентифицирующие признаки лица (юридического или физического), экономическая деятельность которого исследуется.

2. Оценка достаточности объектов исследования для разрешения вопросов и дачи заключения.

Далее эксперт вправе в соответствии с установленным законодательно порядком предпринять следующие меры к получению недостающих объектов исследования:

1.Эксперт вправе ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения (приложение 2). В случае удовлетворения ходатайства эксперт получает в свое распоряжение недостающие объекты исследования, из которых и извлечет дополнительные исходные данные;

2.Эксперт вправе участвовать с разрешения дознавателя, следователя, прокурора и суда в процессуальных действиях и задавать вопросы, относящиеся к предмету судебной экспертизы.

При получении недостающих объектов исследования эксперт повторно проводит оценку достаточности объектов для разрешения вопросов и дачи экспертного заключения.

Если после изучения представленных материалов эксперт приходит к выводу о невозможности дать заключение по поставленным вопросам, он составляет мотивированное сообщение. К таким ситуациям относятся:

- случаи, когда вопросы поставлены некорректно и выходят за пределы компетенции эксперта, носят правовой (юридически оценочный) характер или не требуют специальных бухгалтерских познаний;

- недостаточное количество представленных материалов;

- невозможность получения необходимых материалов без проведения документальной ревизии или других видов экспертиз (почерковедческой, товароведческой);

- отсутствие необходимых для экспертизы документов (если нельзя их сразу восполнить) или непредставление необходимых для экспертизы материалов;

- отсутствие у эксперта-бухгалтера познаний в данной отрасли бухгалтерского учета.

Сообщение о невозможности дачи заключения с обоснованием причин подписывается экспертом, подпись удостоверяется печатью экспертной организации. После этого один экземпляр сообщения направляется органу, назначившему экспертизу, а другой оставляется в экспертном учреждении.

После того, как проведен количественный и качественный анализы предоставленных для производства экспертизы материалов, при условии отсутствия возможности для получения недостающих объектов исследования, эксперт определяет возможность дать ответы на вопросы, поставленные на разрешение экспертизы. При возможности разрешения вопросов также определяется степень определенности (вероятности) выводов.

Виды выводов по поставленным вопросам:

1. Категоричные выводы делаются в том случае, если у эксперта нет сомнений в их достоверности. Достоверность выводов определена исходными данными, содержащимися в объектах исследования.

2. Вероятностные выводы делаются в том случае, если выводы могут быть сделаны, но они могут оказаться не достоверными по причине: наличия отдельных видов или конкретных объектов исследования, которые не были предоставлены для производства экспертизы и могут содержать влияющие на выводы исходные данные; недостоверности исходных данных, содержащихся в тех материалах дела, которые непосредственно не являются объектами исследования, но приняты в качестве таковых.

3. Выводы о невозможности дачи ответов на поставленные вопросы делаются в том случае, если невосполнимое отсутствие или недостаточность объектов исследования не позволяет сделать вероятностные выводы.

Особое значение при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы имеет грамотная постановка вопросов на разрешение эксперта.

Вопросы, на которые отвечает эксперт – бухгалтер в ходе производства бухгалтерской экспертизы, должны удовлетворять следующим требованиям:

- данные вопросы не должны выходить за пределы компетенции эксперта - бухгалтера;

- эксперт отвечает только на те вопросы, которые требуют проведения исследования. Проведение любой экспертизы подразумевает проведение исследования с использованием экспертных методов. Эксперт отвечает на вопрос лица (органа), назначившего экспертизу, исследуя собранные и приобщенные к делу доказательства, в результате изучения которых получает новые, ранее не известные, данные;

- эксперт – бухгалтер отвечает на вопросы, относящиеся к предмету бухгалтерской экспертизы. Именно предмет экспертизы определяет содержание вопросов, которые могут быть разрешены в ходе ее проведения. Для ответа на вопрос, выходящий за рамки предмета бухгалтерской экспертизы требуется проведение другого вида экспертизы.

В формулировке вопроса, поставленного на разрешение бухгалтерской экспертизы, должно быть четко указано:

- лицо (группа лиц), по документам которого требуется провести экспертные исследования;

- экономическое содержание сделки (совокупности взаимосвязанных сделок) или операций;

- временные рамки экспертного исследования;

- виды налога;

- первичная распорядительная и оправдательная документация, относящаяся к данной сделке с обязательным указанием реквизитов данной документации;

- контрагенты.

Второй этап (исследовательский). На данном этапе осуществляется выполнение экспертных процедур путем исследования документов бухгалтерского учета и иных материалов дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. На данном этапе описывается процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам.

Первоначально эксперт формирует исходные данные в форме таблиц по видам активов и пассивов лица, чья экономическая деятельность исследуется, отдельно по их наличию, увеличению и уменьшению. В самостоятельных графах указываются:

- отличительные признаки объекта исследования или его условное обозначение, которое эксперт присваивает объекту при описании в составе представленных для производства экспертизы материалов;

- дата изменения (увеличения или уменьшения) актива или пассива либо дата, на которую определяется наличие актива или пассива;

Характеристики

Список файлов ВКР