18526 (586133), страница 5

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учетную ставку Центрального банка РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования Центрального банка РФ).

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 80, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов), 12 (на стоимость поступивших МБП) и других счетов с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных или других соответствующих счетов и кредиту счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 63 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».

Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций включаются в состав внереализационных доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом (п. 15 Положения о составе затрат).

Таким образом, при займе денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:

1) Дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (58 «Краткосрочные финансовые вложения»)

Кредит счета 51 "Расчетный счет" (52 "Валютный счет", 50 "Касса") - предоставление суммы займа;

2) Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» - начислены проценты по предоставленному займу;

3) Дебет счета 51 "Расчетный счет" (52 "Валютный счет", 50 "Касса")

Кредит счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (58 «Краткосрочные финансовые вложения») - возвращены суммы займа;

4) Дебет счета 51 "Расчетный счет"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - получены проценты по займу;

5) Дебет счета 63 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» - начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа;

6) Дебет счета 51 "Расчетный счет"

Кредит счета 63 «Расчеты по претензиям» - поступили суммы штрафов.

Гражданский кодекс допускает возможность заключения договора целевого займа, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели (ст. 814).

По целевому займу в договоре должны быть определены:

- конкретные цели использования полученного займа;

- меры конкретного контроля заимодавца за целевым использованием переданных денежных средств или другого имущества (предоставление заимодавцу заемщиком определенных документов, финансовых отчетов и т. п.).

2.4 Учет финансовых вложений в акции

Основным видом имущественных ценных бумаг являются акции, которые можно классифицировать по различным признакам (Приложение 1).

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения. Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество. Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют преимущественно на активном счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 06, а продажу — по кредиту указанного субсчета.

Легкореализуемые акции, приобретаемые на срок до 1 года, учитывают на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Облигации и другие ценные бумаги». При значительном количестве приобретенных легкореализуемых акций организации могут открыть для их учета специальный субсчет.

Купленные акции учитывают на счетах 06 и 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

С 1 июля 1997 г. затраты по приобретению акций, как и других ценных бумаг, вначале учитывают на счете 08 «Капитальные вложения». Со счета 08 фактическая себестоимость акций списывается в дебет счетов 06 или 58.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат с кредита счета 08. В дебет счета 08 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть — по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные за подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.

При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 06 или 58 с кредита счета 08. На счет 08 соответствующее имущество списывают со счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (на стоимость передаваемых основных средств) или 48 «Реализация прочих активов» (на стоимость прочего имущества или нематериальных активов). Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

Расходы организации за услуги депозитариев отражают по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту денежных или расчетных счетов.

При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 48 «Реализация прочих активов» - на продажную стоимость акций;

Дебет счета 48 «Реализация прочих активов» Кредит счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» - на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 48.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 48 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 48 на счет 80 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

2.4.1 Учет собственных акций, выкупленных у акционеров

Акционерные общества могут приобретать выпущенные ими ценные бумаги или выкупать их по требованию акционеров [5]. Приобретение акций может происходить в целях:

- уменьшения размера уставного капитала (по решению общего собрания);

- уменьшения количества акций, обращающихся на вторичном рынке (по решению Совета директоров);

- размещения среди работников АО.

Выкупленные у собственных акционеров акции учитываются на счете 56 «Прочие денежные документы». При выкупе акционерным обществом у акционеров принадлежащих им акций в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 56 «Прочие денежные документы» субсчет «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (например, субсчет 56-1) и кредиту счетов учета денежных средств (счета 50, 51) по номинальной стоимости. Если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 «Прочие денежные документы» выкупленных акций [19, п. 3.6]. Счета учета собственных источников: счет 81 «Использование прибыли», счет 87 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход» (87-2), счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь в виду, что выкупленные акции могут отражаться в учете по номинальной стоимости, тогда как общее правило учета разрешает учет по фактическим затратам на приобретение.

Пример. В случае выкупа акционерным обществом 10 штук собственных акций номинальной стоимостью по 65 000 руб. каждая на общую сумму 650 000 руб. по цене выкупа ниже номинала на общую сумму 580 000 руб. (ситуация 1) или по цене выкупа выше номинала на общую сумму 690 000 руб. (ситуация 2):

- с целью аннулирования выкупленных акций и уменьшения уставного капитала, бухгалтерские записи приведены в частях А и Б таблицы 2.1;

- с целью продажи новому акционеру, по цене ниже номинала на общую сумму 600 000 руб. (ситуация 3) или выше номинала на общую сумму 740 000 руб. (ситуация 4) бухгалтерские записи приведены в части в таблицы 2.1:

Таблица 2.1.

Пример корреспонденции счетов при выкупе акционерным обществом собственных акций у акционеров

Необходимо отметить, что продавая новым акционерам собственные акции, выкупленные у акционеров, общество действует как обычный инвестор, покупая чужие ценные бумаги. Размер дохода от сделки определится только после реализации ранее выкупленных акций. Если строго придерживаться Порядка [19], а именно этим и будут пользоваться налоговые инспектора во время проверок, акционерное общество понесет неоправданные потери.

Так, например, если общество выкупило собственные акции у акционеров с убытком (ситуация 2) в размере 40 тыс. руб., а затем получает прибыль от продажи этих акций новым акционерам (ситуация 4) в размере 90 тыс. руб., то акционерное общество имеет реальный доход в размере 50 тыс. руб. (90 тыс. руб. - 40 тыс. руб.), но налог на прибыль надо уплатить с суммы 90 тыс. руб.

2.4.2. Учет и налогообложение операций по выплате дивидендов

Дивиденды по обыкновенным акциям выплачиваются из чистой прибыли эмитента; дивиденды по привилегированным акциям могут выплачиваться не только из чистой прибыли, но и за счет специально предназначенных для этого фондов общества, которые также формируются из чистой прибыли. Они могут выплачиваться ежеквартально, раз в полгода (промежуточные дивиденды) и раз в год. Размер дивидендов объявляется в расчете на одну акцию. Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, товарами, ценными бумагами общества и иным имуществом, если это предусмотрено уставом общества. Решение о способе выплаты дивидендов принимает общее собрание или Совет директоров. Выплата дивидендов услугами общества не предусмотрена ни Законом «Об акционерных обществах» [13], ни «Положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям» [5]. Выплата дивидендов по обыкновенным акциям не является обязательной для общества даже при наличии чистой прибыли.

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».

Характеристики

Список файлов ВКР