18440 (586113), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Уклонение организации от обязанностей по формированию учётной политики может быть квалифицировано налоговым органом как грубое нарушение правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения, выражающееся в данном случае в отсутствии методологии (способов ведения бухгалтерского и налогового учёта) и, как следствие, в неправильном отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта и отчётности.
Отсутствие учётной политики приводит на практике к серьёзным ошибкам учёта доходов и расходов для целей налогообложения и к искажению бухгалтерской отчётности.
По действующему законодательству предусмотрена как налоговая, так и административную ответственность, но не за отсутствие Положения по учётной политике как такового, а за ошибки в правилах ведения учёта, применения первичных документов (см. табл.3).
Ошибки возможны из-за отсутствия проработанной учётной политики.
Таблица 3- Ответственность за нарушение учетной политики
Налоговое правонарушение (ст. 120 НК РФ) | Налоговые санкции (штраф) | |
Грубое нарушение организацией правил учёта доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения: если эти деяния совершены в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения , если они совершены в течение более одного налогового периода, если они повлекли занижение налоговой базы | 5000 руб. 15000 руб. 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 руб. | |
Административная ответственность (гл. 15КоАПРФ) | Административное взыскание (штраф на должностных лиц) | |
1. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учёта и представления бухгалтерской отчётности (ст. 15.11 КоАПРФ): искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчётности не менее чем на 10% | от 2000 до 3000 руб. | |
2. Непредоставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представления таких сведений в неполном объёме или в искаженном виде (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) | От 300 до 500 руб. |
Налоговые органы и суды не раз указывали, что отсутствие учётной политики означает нарушение выбора организацией установленного порядка признания в целях налогообложения альтернативно предложенного варианта признания доходов и расходов (см. письмо Минфина РФ от 15.03.04 г. № 02-5-10/13, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.1998 г. № 161/98), ВАС РФ, Определение от 10.07.2008 г. № 7997/08 об отсутствии в учётной политике раздельного учёта облагаемых и необлагаемых операций и пр.
Для того чтобы не нарушать допущение непрерывности деятельности и допущение последовательности применения учётной политики, следует утверждать в декабре 2009 года лишь изменения действующей в организации учётной политики.
ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н. С появлением этой ново бухгалтерских стандартов стала отчётливо видна классификация изменений, с которыми приходится сталкиваться бухгалтерам при ведении бухгалтерского учёта и составлении бухгалтерской отчётности:
— изменение учётной политики по бухгалтерскому учёту;
Исходя из п.п. 12 и 13ПБУ 15/2008 если основное средство приобретается с целью продажи, то проценты по заёмным средствам не включаются в первоначальную стоимость объекта, а учитываются как текущие расходы.
Вся совокупность решаемых методом учётной политики вопросов делится: на организационные и методические.
Таблица 4 - Методические аспекты учетной политики
Организационные аспекты | приёмы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений. |
Методические аспекты | влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку её финансового состояния |
В целях рационализации документопотока можно в Положение о учётной политике включить распорядительную часть со ссылкой о применении следующих локальных актов:
Таблица 5 - Локальные акты
Наименование документа | Основное содержание | Нормативная база |
1. Положение о служебных командировках | Данный локальный акт разрабатывается самостоятельно сторонами коллективного договора и индивидуально для каждого предприятия. Устанавливает основные правила и порядок направления работников в служебные командировки | 1. Трудовой кодекс РФ. 2. Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное постановлением Правительства России от 13.10.08 № 749 (вступило в силу с 25.10.08) |
2. Приказ об утверждении графика документооборота | Содержит схему или перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями работ с указанием их взаимодействия и сроков выполнения работ | 1.Закон № 129-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учёте». 2. Положение поведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ», утверждённое приказом Минфина России №34н от 29.07.1998 г. |
3.Приказ о лимите остатка кассы в структурных подразделениях | Издаётся в организациях, которые помимо центральной кассы имеют еще и отдельные кассы в структурных подразделениях (это может быть целесообразным, если торговая фирма имеет несколько обособленных торговых точек, не выделенных на отдельный баланс и не имеющих своего расчётного счета) | Положение Банка России от 05.01.98 № 14-П «Правила организации наличного денежного об- ращения на территории РФ» (утверждено Советом директоров Банка России от 19.12.1997 г. № 47) |
4. Приказ о выдаче подотчетных сумм | Устанавливает: перечень подотчетных лиц; максимальные размеры подотчетных сумм; основания выдачи денежных средств под отчет; сроки, на которые денежные средства могут выдаваться под отчет | Порядок ведения кассовых операций в РФ, утверждённый инструкцией Банка России от 04.10.93 № 18 |
Таким образом, учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования. Формировать учетную политику может лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации (п. 4 ПБУ 1/2008).
В учетную политику имеет смысл включить несколько разделов:
В первом описываются организационно-технические вопросы.
Во втором разделе указывается выбор способов налогового учета в тех случаях, когда НК РФ предоставляет налогоплательщику такое право (например, определение перечня прямых и косвенных расходов).
В третьем разделе учетной политики организация может разработать и утвердить формы налоговых регистров, примеры определения доходов и расходов по конкретным хозяйственным операциям, варианты переноса убытка на будущее.
Рекомендуем Положение об учётной политике предприятия оформлять в виде двух самостоятельных локальных документов:
-
первый документ посвящен учётной политике предприятия в области бухгалтерского учёта;
-
второй документ посвящен учётной политике в области налогообложения.
Уклонение организации от обязанностей по формированию учётной политики может быть квалифицировано налоговым органом как грубое нарушение правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения, выражающееся в данном случае в отсутствии методологии (способов ведения бухгалтерского и налогового учёта) и, как следствие, в неправильном отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта и отчётности.
2. МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ И РАСКРЫТИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА в ОАО «АРСП»
2.1 Основные элементы учетной политики предприятия
ОАО «АРСП» образовано 26.04.2001г. Производственную деятельность начало с 01.10.2001г.
Уставной капитал общества 27.465.240 руб.
Среднесписочная численность ОАО «АРСП» составляет 133 чел.
Открытое акционерное общество «АРСП» находится по адресу: г. Москва, пр. Серебрякова, д.21, стр.1
-
Сферы деятельности:
-
Производство асфальтобетонных смесей.
-
Строительные и ремонтные дорожные работы.
-
земляные и планировочные работы
-
устройство подстилающих и морозозащитных слоёв
-
устройство несущих слоёв оснований
-
устройство покрытий из асфальтобетонных смесей
-
устройство покрытий из литых асфальтобетонных смесей
-
текущий и капитальный ремонт покрытий дорог и улиц
-
комплексное благоустройство
-
Специальные работы.
-
Основание и покрытие взлетно-посадочных полос и рулежных дорожек и мест стоянок ВС
-
Нанесение дорожной разметки краской и термопластиком
-
Контроль качества дорожно-строительных работ
-
Переработка асфальтовых и бетонных отходов
-
Внедрение и развитие новых технологий литой асфальт по немецкой технологии (ZTV Asphalt – StB 01)
В настоящее время ОАО «АРСП» занимает устойчивые позиции в сфере производства асфальтобетонных смесей г. Москвы, чему способствует то обстоятельство, что данные материалы в настоящее время широко востребованы в гражданском и промышленном строительстве в связи с возросшими темпами их роста. Вторым основным направление хозяйственной деятельности общества являются работы по строительству, реконструкции и модернизации, автомобильных дорог, аэродромов и конструкций.
В ОАО «АРСП» внедрена и широко применяется система отпуска асфальтобетонной смеси в кредит предприятиям, работающим по городскому заказу. Поддерживая многолетние партнерские отношения с предприятиями-покупателями, Общество предоставляет скидки организациям, хорошо зарекомендовавшим себя и приобретающим большие объемы продукции. Привлечение новых покупателей и заказчиков осуществляется финансово-экономическим отделом предприятия путем предварительных переговоров и разработкой индивидуальных условий.
Предприятие является конкурентно способным в условиях устойчиво растущего покупательского спроса и финансово устойчивым в условиях дефицита финансирования на московском рынке дорожных работ.
Имеющиеся у предприятия хранилища и площадки для хранения инертных материалов позволяют предприятию создавать резервные запасы основных производственных материалов (песок, щебень, битум). У предприятия имеется парк автомобилей, обеспечивающих работу дорожных бригад и оказывающие транспортные услуги населению и предприятиям города, а также обслуживающих административно-управленческий аппарат. Административные службы предприятия обеспечены электронно-вычислительной и прочей необходимой техникой в полном объеме.
Для оценки учетной политики ОАО «АРСП» необходимо рассмотреть общую организационную структуру бухгалтерского учета, приведенную в таблице 610
Таблица 6 - Общая организационная структура бухгалтерского учета в ОАО «АРСП»
Элемент организации бухгалтерского учета | Фактически в ОАО «АРСП» |
Состав бухгалтерии и структурная схема в бухгалтерии | В состав бухгалтерии входит 3 человека: гл. бухгалтер, зам.гл.бухгалтера, бухгалтер-кассир |
Наличие учетной политики | Приказ об учетной политике предприятия от 29.12.2004г. №91-П |
Наличие должностных инструкций, фактические обязанности работников бухгалтерии и их полномочия | Перечень обязанностей работников бухгалтерии и их полномочия отражены в должностных инструкциях |
Наличие рабочего плана счетов и его особенности | Утвержденный рабочий план счетов как приложение к Приказу об учетной политике |
Форма бухгалтерского учета | Журнально-ордерная |
Применение в учете и управлении компьютерных программ | 1:С Бухгалтерия |
Наличие утвержденной внутренней отчетности и осуществление контроля за ее составлением и предоставлением | Утвержденная внутренняя отчетность предприятия отсутствует |
Наличие форм первичной учетной документации отличных от типовых | Формы первичной документации типовые |
Наличие положения о порядке проведения инвентаризации | Утверждено положение о порядке проведения инвентаризации как приложения к приказу об учетной политике |
Учетная политика на ОАО «АРСП» сформирована исходя из свободы выбора тех или иных способов ведения бухгалтерского учета, предоставляемой Российским законодательством, и проводится в жизнь на основании соответствующего приказа, изданного руководителем предприятия и обязательного к выполнению всеми его структурными подразделениями.
Так, согласно этого приказа, первоначальная стоимость основных средств погашается по установленным нормам в течение их нормативного срока службы.
На предприятии используется линейный способ списания стоимости основных средств. При этом способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. В течение года отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.