18418 (586108), страница 16

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 16)

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1-2 – 150 000 руб. – отражена выручка от продаж в части облагаемой НДС деятельности, в том числе НДС 22 881 руб.;

ДЕБЕТ 90-2-2 КРЕДИТ 68.2 – 22 881 руб. – начислен НДС с выручки от продаж в бюджет;

ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 19 – 23 760 руб. – списан на расходы основного производства НДС по общехозяйственным расходам в части необлагаемого оборота;

ДЕБЕТ 68-2 КРЕДИТ 19 – 6240 руб. – взят к вычету в расчетах с бюджетом НДС по общехозяйственным расходам в части облагаемого оборота;

ДЕБЕТ 68-2 КРЕДИТ 51 – 16 641 руб. (22 881 – 6240) – перечислен НДС в бюджет;

ДЕБЕТ 90-1-1 КРЕДИТ 20-1 – 273 760 руб. (250 000 +23 760) – списаны на продажи затраты основного производства в части необлагаемого оборота;

ДЕБЕТ 90-1-2 КРЕДИТ 20-2 – 50 000 руб. – списаны на продажи затраты основного производства в части облагаемого оборота;

ДЕБЕТ 90-1-1 КРЕДИТ 26 – 31 680 руб. – списаны на продажу общехозяйственные расходы в части необлагаемого оборота;

ДЕБЕТ 90-1-2 КРЕДИТ 26 – 8320 руб. – списаны на продажу общехозяйственные расходы в части облагаемого оборота;

ДЕБЕТ 90-9-1 КРЕДИТ 99 – 169 560 руб. – отражен финансовый результат за январь в части необлагаемого оборота;

ДЕБЕТ 90-9-2 КРЕДИТ 99 – 68 799 руб. – отражен финансовый результат за январь в части необлагаемого оборота.

Таким образом, начиная с 1 января 2001 г. при определении облагаемого и необлагаемого оборота по НДС туристические фирмы должны исходить из деления своей деятельности:

1. на реализацию туристических услуг за пределами территории РФ (не облагается НДС) (выездной туризм).

2. реализацию туристических услуг на территории РФ (облагается НДС), включая:

а) внутренний туризм;

б) въездной туризм;

в) дополнительные услуги, оказываемые на территории РФ, в рамках выездного туризма.

При этом, определяющими условиями при исчислении НДС являются:

1. самостоятельное формирование стоимости путевок, т.е. туроператорская, а не турагентская деятельность;

2. раздельный учет доходов и затрат по облагаемым и необлагаемым оборотам;

3. порядок распределения НДС по общехозяйственным расходам между облагаемым и необлагаемым оборотами.

Туристические фирмы, занимающиеся только внутренним и въездным туризмом, при продаже путевок исчисляют и уплачивают НДС в общеустановленном порядке.

3.2 Учет и налогообложение операций по включению услуг гидов в стоимость туров

Экскурсионное обслуживание является составной частью комплекса туристических услуг, входящих в стоимость путевки (обычно 2-3 экскурсии как элемент обязательной программы). Затраты по приобретению прав на услуги по экскурсионному обслуживанию относятся к производственным затратам туристических фирм, а следовательно, включаются в себестоимость путевки. Стоимость услуги гида-переводчика выделяется в самостоятельную калькуляционную статью или включается в косвенные расходы фирмы, они же накладные или общехозяйственные. Экскурсионное обслуживание осуществляется гидами-переводчиками, гидами-экскурсоводами и групповодами (сопровождающими групп, далее – гидами).

Особенно актуальны услуги гидов в рамках рекреационного туризма, осуществляемого в целях восстановления физических и душевных сил человека и включающего зрелищно-развлекательные, культурно-познавательные, «этнические» и бытовые программы. Экскурсия представляет собой форму познания действительности и расширения кругозора путем посещения достопримечательных объектов и характеризуется такими основными параметрами, как:

а) наличие доступных экскурсионных аттрактивных ресурсов;

б) наличие экскурсантов и гидов;

в) передвижение во время экскурсии по выбранному маршруту;

г) целенаправленность;

д) тематика.

В договорах, заключаемых туристическими фирмами с экскурсионными бюро или гидами – физическими лицами, оговариваются такие категории качества экскурсионного обслуживания, как:

а) достоверность информации;

б) культурно-познавательная значимость;

в) полнота изложения;

г) точность построения и законченность исполнения;

д) удовлетворение интересов экскурсантов.

Подготовка экскурсии включает в себя разработку определенной документации, в частности паспорта (карточки) объекта, в котором указываются:

а) наименование объекта;

б) события, связанные с этим объектом;

в) даты совершения данных событий; местонахождение объекта;

г) источники сведений о данном объекте;

д) безопасность при посещении объекта;

е) фотографии или видеосъемка объекта и другие сведения.

Кроме того, разрабатывается:

1. экскурсионный маршрут;

2. текст экскурсии (при необходимости его перевод на язык экскурсантов);

3. методика проведения экскурсии;

4. наглядный демонстрационный материал;

5. перечень привлеченных технических средств для проведения экскурсии (транспорт, технические средства для перевода, записи и др.);

6. калькуляция затрат на проведение экскурсии;

7. материалы о контрольной обкатке экскурсионного маршрута;

8. реклама экскурсии.

Специальный методический совет, действующий в экскурсионном бюро, рассматривает и рекомендует к утверждению в установленном порядке каждую экскурсию на основании контрольного текста экскурсовода, контрольной обкатки маршрута, паспорта (карточки) экскурсии, хронометража маршрута. Проведение экскурсии рекомендуется поручать гиду, который защитил эту экскурсию на специальном методическом совете при экскурсионном бюро. В зависимости от преследуемых туристической фирмой целей, масштабов ее деятельности, технологии работы, содержания программ туров, разнообразия туров и других факторов туристическая фирма выбирает ту или иную форму организации экскурсионного обслуживания: силами штатных сотрудников-гидов путем заключения договоров с российскими и иностранными экскурсионными бюро или путем привлечения физических лиц по договорам гражданско-правового характера.

Каждая из форм организации экскурсионного обслуживания туристов имеет свои особенности и в части налогообложение, и в части формирования затрат по экскурсионному обслуживанию и включению их в себестоимость путевок. Поскольку организация экскурсионного обслуживания является важнейшей услугой, входящей в большинство туров в рамках наиболее массового туризма, то крупные туристические фирмы имеют в штате гидов-переводчиков и сопровождающих групп.

Это одна из форм организации экскурсионного обслуживания, которая предполагает оказание услуг гидов собственными силами. В этом случае расходы по экскурсионному обслуживанию туристов складываются из заработной платы штатных сотрудников и их командировочных расходов. При этом в целях налогообложения прибыли командировочные расходы принимаются в расчет только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ. Нормы суточных в иностранной валюте при краткосрочных командировках на территории иностранных государств установлены отдельным постановлением Правительства РФ.

Кроме того, на основании представленных первичных документов учитываются в составе командировочных расходов стоимость проезда к месту назначения и обратно, а также расходы по найму жилого помещения. Многие туристические фирмы вместо оформления командировок штатных гидов выдают им отдельную путевку. Этот вариант организации экскурсионного обслуживания является невыгодным с точки зрения налогообложения.

Во-первых, стоимость выдаваемой своему сотруднику – гиду – путевки согласно п. 16 ст. 270 НК РФ будет налоговыми органами классифицирована как безвозмездная передача. В связи с чем придется со стоимости безвозмездно переданного имущества заплатить налог на прибыль, а также согласно ст. 146 НК РФ НДС, если речь идет о внутреннем туризме.

Во-вторых, полная стоимость путевок по продажной цене включается в совокупный годовой доход штатных гидов, с которых удерживается налог на доходы физических лиц с этих средств. В данном случае предоставление штатному сотруднику путевки рассматривается как получением дохода в натуральной форме.

Пример 3. Учет включения в стоимость путевки услуг гидов, являющихся штатными сотрудниками туристической фирмы и командируемых в процессе оказания услуг в страны выезда туристов.

В штате туристической фирмы «Коралл» работает один гид-экскурсовод, месячная зарплата которого составляет 16 000 руб., ЕСН, связанный с его зарплатой по максимальной ставке 26%, составляет 4160 руб., в том числе:

1. в федеральный бюджет 3200 руб. (20%), включая вычет в пользу Пенсионного фонда РФ (ПФ РФ) – 2240 руб. (14%);

2. фонд социального страхования – 512 руб. – (3,3%);

3. территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) – 320 руб. (2%);

4. федеральный ФОМС – 128 руб. (0,8%).

В течение месяца штатный гид-экскурсовод был командирован дважды с туристами, отправленными в Великобританию. Общая сумма расходов на командировку согласно авансовым отчетам гида-экскурсовода в рублевом эквиваленте составила 30 000 руб. При калькулировании себестоимости туристических услуг по Великобритании за отчетный период в их стоимость были включены услуги по экскурсионному обслуживанию в сумме:

20 160 руб. + 30 000 руб. = 50 160 руб.

В бухгалтерском учете туристической фирмы «Коралл» в целях включения затрат на экскурсионное обслуживание в стоимость путевок будут сделаны проводки:

ДЕБЕТ 20-4 (субсчет «Затраты по экскурсионному обслуживанию») КРЕДИТ 70 – 16 000 руб. – начислена заработная плата гиду;

ДЕБЕТ 20-4 КРЕДИТ 69-1 – 3200 руб. – начислены средства в федеральный бюджет;

ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 69-3 – 2240 руб. – сделан вычет в пользу ПФ РФ;

ДЕБЕТ 20-4 КРЕДИТ 69-3 – 512 руб. – начислены средства в фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20-4 КРЕДИТ 69-4-1 – 320 руб. – начислены средства в территориальный ФОМС;

ДЕБЕТ 20-4 КРЕДИТ 69-4-2 – 128 руб. – начислены средства в федеральный ФОМС;

ДЕБЕТ 20-4 КРЕДИТ 71 – 30 000 руб. – отражены командировочные расходы гида на основании его авансового отчета;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20-4 – 50 160 руб. – списаны затраты по экскурсионному обслуживанию на продажи.

Другой формой организации экскурсионного обслуживания является приобщение туристической фирмой прав на услуги гидов в специализированных российских и иностранных экскурсионных бюро. При этом туристическая фирма заключает с экскурсионным бюро договор возмездного оказания услуг, согласно которому экскурсионное бюро, по существу, выполняет функции субподрядчика туристической фирмы.

Такой договорной порядок не противоречит действующему в России законодательству, поскольку правила субподряда применяются к договору возмездного оказания услуг согласно ст. 783 ГК РФ. Следует иметь в виду, что российские экскурсионные бюро приравниваются к учреждениям культуры и искусства (за исключением туристических экскурсионных бюро), и в связи с этим услуги нетуристических экскурсионных бюро освобождены от НДС согласно подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ. Поэтому расходы туристических фирм по оплате услуг экскурсионных бюро не содержат НДС. У туристической фирмы, заключившей контракт на экскурсионное обслуживание туристов с иностранной экскурсионной организацией, не возникает обязательств налогового агента по удержанию налога с доходов иностранного юридического лица, поскольку местом оказания услуг в данном случае не является территория РФ.

При ответе на вопрос об удержании НДС с доходов иностранного юридического лица следует помнить, что критерием для налогообложения в этом случае является местонахождение источника выплаты дохода. Таким образом, в этом случае у туристической фирмы возникают обязательства налогового агента по удержанию НДС с иностранной экскурсионной организации, поскольку российская туристическая фирма выплачивает ей доходы. Рассмотрим на примерах порядок включения в стоимость путевки услуг гидов, являющихся представителями российских и иностранных экскурсионных бюро, с которыми туристическая фирма имеет договорные отношения.

Пример 4. Учет включения в стоимость путевки услуг гидов, являющихся представителями российских экскурсионных бюро, с которыми туристическая фирма имеет договорные отношения.

Туристическая фирма «Коралл» заключила договор с российским экскурсионным бюро, согласно которому она в течение отчетного периода при организации туров в Грецию использует услуги одного гида-экскурсовода и одного гида-переводчика по оговоренной программе. Программа экскурсий одобрена методическим советом экскурсионного бюро и утверждена в установленном порядке, гид-экскурсовод защитил программу экскурсии на методическом совете. Гид-переводчик имеет соответствующее образование и опыт практической работы по синхронному переводу с греческого языка.

Стоимость услуг по договору и согласно предоставленному экскурсионным бюро счету-фактуре за отчетный период включает 120 000 руб., НДС не облагается. Договором предусмотрена предоплата услуг в размере 100%. В бухгалтерском учете туристической фирмы «Коралл» в целях включения затрат по экскурсионному обслуживанию в стоимость путевок будут сделаны записи:

ДЕБЕТ 60-2 КРЕДИТ 51 – 120 000 руб. – переначислен аванс экскурсионному бюро;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60-1 – 120 000 руб. – отражены затраты по экскурсионному обслуживанию на основании акта об оказании услуг:

ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 60-2 – 120 000 руб. – зачтен аванс при формировании стоимости путевки;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20 – 120 000 руб. – списаны затраты по экскурсионному обслуживанию на себестоимость путевок.

Характеристики

Список файлов ВКР