18417 (586107), страница 9

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 9)

- дебет счета 2424 «Амортизация и обесценение основных средств: прочие основные средства» - - 412000 тенге.

- кредит счета 2415 «Прочие основные средства» - 412000 тенге.

Аналитический учет амортизационных отчислений ведется в ведомости начисления амортизации по фиксированным активам представлены, которая представлена в Приложении П. В этой ведомости также отражена сумма амортизационных отчислений по станку прессовому на 01.03.2008 года, т.е. за первые 2 месяца работы.

2.4 Отражение информации об основных средствах в финансовой отчетности

МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование» требует раскрытия следующей информации для каждого класса объектов недвижимости, зданий и оборудования:

1) базы измерения, используемые для определения валовой балансовой стоимости активов

2) используемые методы амортизации, сроки полезной службы и нормы амортизации по каждому классу активов;

3) валовая балансовая стоимость и начисленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец периода;

4) сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, отражающая:

- приобретение;

- выбытие согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность»;

- приобретение путем объединения бизнеса;

- увеличение или снижение, возникающее в результате переоценок;

- убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСБУ 36;

- убытки от обесценения, возвращенные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСБУ 36;

- амортизацию;

- чистые курсовые разницы, возникающие в результате перевода из функциональной валюты в валюту презентации;

- прочие изменения.

Финансовая отчетность также должна включать:

- наличие и сумму ограничений на использование объектов недвижимости, зданий и оборудования, а также объекты недвижимости, зданий и оборудования, находящиеся в залоге в качестве обеспечения исполнения обязательств;

- величину затрат, включенных в стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудования, находящихся в процессе строительства;

-сумму обязательств по приобретению объектов недвижимости, зданий и оборудования;

-если не раскрыто отдельно в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, сумму компенсаций третьих сторон за обесцененные и утерянные объекты недвижимости, зданий и оборудования, включенные в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Если объекты недвижимости, зданий и оборудования отражены по переоцененной стоимости, необходимы следующие раскрытия для каждого класса активов:

• дата проведения переоценки;

• привлекался ли независимый оценщик;

• метод и основные предположения, примененные в оценке справедливой стоимости активов;

• степень, в которой справедливая стоимость активов была определена на основании действующих цен на активных рынках или была основана на недавних сделках между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку не зависимыми друг от друга сторонами;

• для каждого переоцененного класса объектов недвижимости, зданий и оборудования, балансовую стоимость, как если бы переоценка не проводилась;

• дополнительный неоплаченный капитал от переоценки объектов недвижимости, зданий и оборудования с указанием изменения за период и любые ограничения по распределению баланса акционерам.

Кроме того, следующая информация уместна в финансовой отчетности:

1. балансовую стоимость временно простаивающих объектов недвижимости, зданий и оборудования;

2. валовую балансовую стоимость всех полностью амортизированных, но еще используемых объектов недвижимости, зданий и оборудования;

3. балансовую стоимость недвижимости, зданий и оборудования, активная эксплуатация которых прекращена и которые предназначены для выбытия;

4. при применении основного порядка учета - справедливую стоимость недвижимости, зданий и оборудования, если она существенно отличается от балансовой стоимости.

При этом для установления реальной балансовой стоимости основных средств необходимо производить инвентаризацию с целью фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью. Инвентаризация проводится в соответствии с действующими нормативными и правовыми актами Республики Казахстан. Таким образом, будет обеспечиваться достоверность данных финансовой отчетности.

Если основные средства приобретаются с отсрочкой платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, тогда фактические расходы на приобретение будут равными цене покупки. В этом случае разность между ценой покупки и суммарными выплатами признается в финансовой отчетности как расходы на выплату процентов в течении периода кредитования, если она не подлежит капитализации.

Финансовый результат предприятия зависит напрямую от операций с основными средствами: суммы полученных доходов от реализации основных средств признаются и отражаются на кредите счета 5611 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» по Типовому плану счетов, суммы понесенных затрат – отражаются на дебете данного счета.

В результате операций по выбытию и реализации основных средств предприятием были понесены следующие расходы:

1) Расходы по выбытию активов – 82011 тенге;

2) Административные расходы - 8835 тенге.

Были получены доходы:

Доходы от выбытия активов – 19750 тенге;

Прочие доходы от финансирования – 3120 тенге.

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие довольно неэффективно управляет реализацией и выбытием своих основных средств, поскольку несет больше расходов, чем получает доходов, что напрямую отражается на финансовых результатах.

Результаты выбытия, реализации основных средств, а также недостача по данным инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором данные операции были проведены. (Приложение Р)

Таким образом была изучена действующая практика учета основных средств на предприятии ПК «Экожан». ПК «Экожан» бухгалтерский учет ведется в соответствии с МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование». Основные средства данного предприятия имеют правильную классификацию, своевременно, качественно и достоверно происходит учет поступления, перемещения и выбытия основных средств. Бухгалтерами правильно заполняются первичные документы по учету основных средств. В установленные сроки проводится переоценка и инвентаризация основных средств. При проведении инвентаризации создается комиссия, с материально-ответственных лиц берутся расписки, правильно составляются инвентаризационные описи и сличительные ведомости.

Правильно ведется на предприятии и синтетический учет основных средств. Для учета основных средств применяются счета группы счетов 2410 «Основные средства».

В следующей главе дипломной работы проведем аудит движения основных средств на предприятии ПК «Экожан».

3 Аудит движения основных средств предприятия

3.1 Планирование процедур аудита основных средств

Цель аудита основных средств - проверка правильности состава, полноты и реальности учета движения основных средств и достоверности начисленной амортизации, установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения действующим в Казахстане нормативным документам.[13]

Последовательность аудита основных средств включает следующие процедуры аудита: знакомство с инвентаризационными описями и результатами инвентаризации за предшествующий период, определяется необходимость установления фактического наличия по местам нахождения объектов и намечают инвентаризацию; обследование за прошедший период документов на приобретение и выбытие основных средств. Инвентаризация основных средств осуществляется в общеустановленном порядке с учетом их территориального размещения, при этом комиссия производит осмотр объектов в натуральном выражении и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение и инвентарные номера.

Достоверность показателя бухгалтерской отчетности «Основные средства» будет подтверждена в том случае, если аудитор получит необходимое количество доказательств, чтобы установить:

• существование капитальных вложений;

• существование указанных в отчетности объектов основных средств;

• наличие у организации прав на данные объекты;

• справедливость (правильность) оценки объектов основных средств;

• полноту отражения объектов основных средств в учете и бухгалтерской отчетности.

Для возможности утверждения о том, что информация по движению основных средств, представленная в бухгалтерской отчетности, достоверна, аудитор исходит из предпосылок:

• полноты – все основные средства учтены в бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных основных средств, операции по движению основных средств отражены в полном объеме на счетах учета;

• в бухгалтерском учете и отчетности отражены все операции по фактическим затратам в капитальные вложения;

• в бухгалтерском учете и отчетности отражены все операции по фактически приобретенным объектам основных средств;

• сальдо и обороты по счетам учета основных средств в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;

• существования - все капитальные вложения и основные средства реально существуют на дату составления баланса и являются существенными для организации;

• реальное наличие объектов учета капитальных вложений и основных средств, подтвержденных данными инвентаризации;

• наличие основных средств и ввод в эксплуатацию подтверждены необходимыми первичными документами;

• прав и обязанностей - организация обладает имущественными правами на объекты основных средств, а также несет ответственность за риски, связанные с данными правами;

• капитальные вложения осуществляются в соответствии с договорами и подтверждены соответствующими документами;

• основные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на правах собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения;

• поступление основных средств вытекает из условий договорных отношений, не противоречащих действующему законодательству;

• операции с основными средствами, подлежащие государственной регистрации (например, объекты недвижимости), имеют соответствующую регистрацию, а в отдельных случаях - нотариальное заверение;

• оценки - все основные средства оценены в соответствии с требованиями нормативных документов;

• фактические затраты во внеоборотные активы правильно сформированы;

• в зависимости от способа поступления правильно сформирована стоимость основных средств;

• точности – все расчеты сумм в документах и регистрах бухгалтерского учета должным образом исчислены, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического и аналитического учета;

• при переносе данных из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

• при определении тенговой оценки объектов основных средств, выраженных в иностранной валюте, применены точные курсы иностранных валют;

• ограничения учетного периода – все операции по движению учета капитальных вложений и основных средств учтены в соответствующий учетный период;

• представления и раскрытия – все объекты учета капитальных вложений и основных средств правильно классифицированы и раскрыты в представленной бухгалтерской отчетности;

• приобретенные основные средства правильно включены в соответствующие укрупненные группы основных средств;

• основные средства правильно классифицированы по критерию производственного и непроизводственного назначения;

• в бухгалтерской отчетности раскрыта информация об осуществленных капитальных вложениях и источниках их финансирования.

Пути поступления основных средств на предприятие:

• приобретение за плату у поставщиков;

• безвозмездное поступление;

• в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

• в порядке выкупа арендованных основных средств;

• возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки—передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

• ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также силу форс-мажорных обстоятельств;

• ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией

• передача основных средств другим организациям.

Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных среде. Акт утверждается руководителем предприятия, бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и ном акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств, в которых даются краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, суммируют обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета движения основных средств.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации;

• искажение сумм исчисляемых налогов;

• неправильное отражение величины основных средств в финансовой отчетности.

Исследуем практический опыт проведения аудиторской проверки основных средств на предприятии ПК «Экожан».

Аудиторская проверка - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторских процедур [14]. Процесс аудиторской проверки движения основных средств на предприятии ПК «Экожан» состоял из четырех основных этапов:

- этап сбора информации;

- этап планирования;

- этап осуществления аудита;

Характеристики

Список файлов ВКР