18403 (586097), страница 6

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 6)

Такого же мнения придерживается МНС России (письмо МНС России от 02.03.2000 N 02-01-16/27), ссылаясь в своих разъяснениях на Постановление ВАС РФ от 23.08.99. N 5696/99 и Минфина России (письмо Минфина России от 05.04.2000 N 04-02-05/1).

Для этого предприятию при заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» (приложение 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62) следует скорректировать расходы в части вознаграждения банку за услугу по обязательной продаже валюты по строкам 4.19 и 1.2 Справки для приведения ее показателей в соответствие с налоговым законодательством.

Представляется, что приведенный выше порядок можно распространить и на добровольную продажу валюты (в размере оставшихся 25%), поскольку предприятия вправе продать валютные средства, превышающие сумму их обязательной продажи**. И если их продажа является необходимой для осуществления производственной деятельности предприятия и напрямую связана с самим производственным процессом, то по этой операции должен применяться порядок налогообложения, аналогичный изложенному выше. Тем

* Подп. «и» п. 2 Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Постановление Правительства РФ от 05.08.92г. N 552 (ред. от 31.05.2000);

** П. 7 Инструкции ЦБ РФ от 29 июня 1992г. N 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».

более, что подпункт «и» п.2 Положения о составе затрат предусматривает включение в состав затрат расходов по оплате всех услуг, предоставляемых банком предприятию для осуществления производственной деятельности.

Вместе с тем налоговые органы на местах по этому вопросу придерживаются противоположного мнения, т.е. учитывают расходы предприятия по оплате банку комиссионного вознаграждения за услугу по добровольной продаже иностранной валюты как для отражения в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения в составе прочих расходов предприятия и принимают при исчислении налога на прибыль только в случае получения доходов (и в их пределах) от реализации иностранной валюты на основании пунктов 14, 15 Положения о составе затрат.

Думается, что такой подход налоговых органов при рассмотрении операций, связанных с добровольной продажей валюты, не бесспорен и при возникновении разногласий может быть обжалован в судебном порядке.

Определение объекта налогообложения на прибыль по операциям, связанным с продажей иностранной валюты в 2000., было тесно связано и с зачетом НДС с суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемого банку.

В 2000г. порядок исчисления НДС регулируется Законом РФ от 06.12.91. N 1992-1 «О НДС» и инструкцией Госналогслужбы РФ от 11.10.95. N 39 «О порядке исчисления и уплаты НДС».

Согласно п.19 Инструкции N 39 НДС по производственным расходам подлежит зачету только в том случае, если эти расходы включаются в издержки производства и обращения.

Принимая во внимание, что расходы по оплате банку комиссионного вознаграждения по обязательной продаже валюты для целей налогообложения прибыли подлежит включению в состав себестоимости продукции (работ, услуг) НДС по таким расходам подлежит зачету (возмещению) в общеустановленном порядке*. Такой же вывод сделан в письме Минфина России от 18.01.99. N 04-03-08.

* Письмо МНС России «Об учете для целей налогообложения выручки от продажи валюты» от 02.03.2000 N 02-01-16/27;

Между тем в письме Управления МНС России по г. Москве от 12.01.2000 N 02-11/866 по данному вопросу высказывается другое мнение, согласно которому НДС с суммы комиссионного вознаграждения банку не может относиться на расчеты с бюджетом, так как сами услуги банка не могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) ввиду того, что операции, связанные с обращением иностранной валюты, не признаются реализацией товаров (работ, услуг)*.

На взгляд автора, такой подход к решению как обязательной, так и добровольной продажи валюты неверен, тем более, что упомянутое письмо не является нормативным актом, обязательным для исполнения. Поэтому в случае разногласия с налоговыми органами по данному вопросу предприятие вправе обратиться в суд.

С 1 января 2001г. рассматриваемая проблема в части НДС перестала быть темой для обсуждения, т.к. операции, связанные с куплей-продажей иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты), освобождены от НДС**.

1. Особенности налогообложения экспорта

До 2001 года организации–экспортеры были освобождены от уплаты НДС. Теперь они уже не вправе пользоваться данной льготой. С 1 января 2001 года вступила в силу гл.21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Она внесла изменения в порядок исчисления и уплаты НДС по экспортным операциям, которые выделены в особый вид операций, облагаемых по ставке 0%.

Согласно ст.165 Налогового кодекса РФ, для получения права на нулевую ставку НДС экспортер должен представить в налоговые органы документы, которые подтверждают экспорт товаров:

* П. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ

** Подп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ

1. Контракт (или копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара.

2. Выписка российского банка, которая свидетельствует, что выручка поступила на счет экспортера. Если по условиям контракта расчеты производятся наличными, то представляются выписка банка о внесении денег на счет и приходные кассовые ордера. Если же товары реализованы по обмену, необходимы документы, подтверждающие ввоз товаров и их оприходование.

3. Грузовая таможенная декларация (или ее копия) с отметками таможенных органов. При этом в первом разделе «Тип декларации» должен быть указан код, обозначающий экспорт товара, - 10. На обратной стороне – отметка ГТК России о выбытии товара за пределы РФ.

4. Документы, которые подтверждают вывоз товаров за границу. В зависимости от вида транспорта такими документами могут быть копии:

• поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни РФ или же коносамента, где в графе «Порт разгрузки» указан заграничный порт – если товары вывозятся морскими судами;

• международной авиационной грузовой накладной с указанием иностранного аэропорта разгрузки–если товары вывозятся воздушным транспортом;

• железнодорожных или автотранспортных накладных – если товары вывозятся железнодорожным или автомобильным транспортом.

Этот перечень документов является исчерпывающим, и налоговые органы не вправе расширять или сокращать его по своему усмотрению.

Все эти документы экспортер должен представить в течение 180 дней со дня оформления ГТД. Тогда товары будут считаться реализованными в последний день месяца, в котором собраны документы*. Если же экспортер по

* Подп. 1 п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ

каким-либо причинам не уложится в этот срок, то на 181-й день ему придется начислить НДС по расчетной ставке 16,67% или 9,09%. Затем право экспортера на нулевую ставку налога может быть восстановлено, когда у него будут все документы, подтверждающие экспорт.

Далее налоговые органы проверяют, имеет ли организация право на нулевую ставку налога и налоговые вычеты. П.4 ст.176 Налогового кодекса РФ дает им на это три месяца со дня представления декларации по налоговой ставке 0% и документов, подтверждающих экспорт. В течение десяти дней налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о своем решении: зачет соответствующих сумм налога или же отказ в возмещении. В последнем случае налоговые органы должны обосновать свою позицию и представить налогоплательщику мотивированное заключение.

Следует отметить, что не все налоговые органы могут принимать решения о возмещении НДС. Территориальные налоговые инспекции могут вернуть НДС только традиционным экспортерам либо организациям, у которых ежемесячный объем возмещения не превышает 5 000 000 рублей*. А всем остальным налогоплательщикам следует обращаться в свое управление МНС России по субъекту РФ.

Критерии, которым должны соответствовать организации, претендующие на статус традиционного экспортера, приведены в письме МНС России от 17 июля 2000 г. N ФС-6-29/534. Прежде всего, такими экспортерами считаются производственные предприятия, которые:

• поставляют в страны дальнего зарубежья (в том числе по договорам комиссии, поручения) продукцию собственного производства (энергоносители, металл, лес, бумагу);

• не менее трех лет работают на внешнеэкономическом рынке;

• не имеют существенных замечаний со стороны налоговых и правоохранительных органов;

• экспортируют одну и ту же продукцию;

* Приказ МНС РФ от 27.12.2000 N БГ-3-03/461 «О возмещении сумм НДС при экспорте товаров (работ, услуг)»

• имеют собственные основные средства производственного назначения;

• имеют постоянных партнеров среди иностранных покупателей и российских поставщиков.

Кроме того, к традиционным экспортерам могут быть отнесены предприятия, которые закупают продукцию непосредственно у производителей. Они также должны:

• иметь объемы экспортных поставок в размере не менее 100 000 долларов США в месяц;

• не менее пяти лет работать на внешнеэкономическом рынке;

• не иметь существенных замечаний со стороны налоговых и правоохранительных органов;

• поставлять на экспорт одну и ту же продукцию;

• закупать продукцию для последующей реализации на экспорт у постоянных российских поставщиков;

• поставлять продукцию постоянным иностранным покупателям;

• не использовать в качестве оплаты поставщикам кредиты иностранных банков.

Если налоговые органы решили вернуть экспортеру НДС, то, прежде всего, зачитывают встречные обязательства налогоплательщика и федерального бюджета*. Если же организация ничего не должна бюджету, то она может выбрать: либо суммы налога возвращаются ей, либо направляются в федеральный бюджет в счет текущих налоговых платежей, так как в 2001 году вся сумма НДС перечисляется в федеральный бюджет**.

В бухгалтерском учете делают следующие записи:

1. Д-62 К-90 субсчет «Выручка» - реализована продукция

2. Д-90 субсчет «Экспортные пошлины» К-68 субсчет «Расчеты по экспортной пошлине» - начислена экспортная пошлина

* Ст. 176 Налогового кодекса РФ

** Ст.9 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год»

1. Д-44 К-76 субсчет «Расчеты с таможней по сборам в рублях» - начислен таможенный сбор в рублях

2. Д-44 К-76 субсчет «Расчеты с таможней по сборам в валюте» - начислен таможенный сбор в валюте

3. Д-26 К-68 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог» - начислен налог на пользователей автомобильных дорог

4. Д-90 субсчет «Себестоимость продаж» К-26 – списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог

5. Д-90 субсчет «Себестоимость продаж» К-43 – списана себестоимость реализованной продукции

6. Д-90 субсчет «Себестоимость продаж» К-44 – списаны расходы, связанные с реализацией продукции

7. Д-90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» К-99 – отражена прибыль, полученная от реализации

8. Д-52 субсчет «Транзитный валютный счет» К-62 – поступила оплата от иностранного партнера

9. Д-62 К-91 – списана положительная курсовая разница

10. Д-68 субсчет «НДС по экспортным операциям» к-19 – предъявлен к возмещению НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортированной продукции

11. Д-51 К-68 субсчет «НДС по экспортным операциям» - возвращен из бюджета НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортированной продукции

или

1. Д-68 субсчет «Расчеты с бюджетом по федеральным налогам»

К-68 субсчет «НДС по экспортным операциям» - зачтен НДС в счет текущих платежей по налогам, уплачиваемым в федеральный бюджет

Экспортеры, которые не смогли в течение 180 дней собрать все необходимые документы, могут предъявить НДС к возмещению на 181-й день со дня оформления ГТД, так как в этот день товары считаются реализованными и по ним уплачивается НДС*.

При этом сумма начисленного налога указывается в строке 10 раздела II декларации по налоговой ставке 0%, а в строке 13 приводится сумма НДС, предъявленная к возмещению из бюджета. Разница между этими величинами записывается в строке 17 (если начисленный НДС больше налогового вычета) или в строке 18 (если налоговый вычет больше начисленного налога) раздела II декларации по ставке 0%. Затем эти суммы переносят в обычную декларацию по НДС: из строки 17- в строку 21, а из строки 18- в строку 22.

Право экспортера на нулевую ставку налога может быть восстановлено, если он соберет документы, подтверждающие экспорт. Налоговые органы обязаны вернуть налогоплательщику ранее уплаченные суммы налога и ‘входной’ НДС. Ранее уплаченные суммы налога указываются в строке 8 раздела I декларации по ставке 0%, величина налоговой базы приводится в строке 1, а в строке 5 указывается предъявленный к возмещению ‘входной’ НДС.

Характеристики

Список файлов ВКР