18332 (586087), страница 5

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

Изучение документации, используемой в ООО "ДВВ-Агро" для учета и исчисления налоговой базы по НДФЛ, показывает, что она образует довольно сложную систему. В обобщенном виде состав и назначение рассматриваемых бухгалтерских документов можно представить в виде следующей таблицы (табл.10).

Таблица 10 - Состав и назначение первичных бухгалтерских документов для учета оплаты труда - налоговой базы по НДФЛ - в ООО "ДВВ-Агро"

Из таблицы 10 видно, что документация по учету оплаты труда, выступающей в качестве налоговой базы по НДФЛ, включает в себя:

• учетные листы трактористов-машинистов, выполняющих полевых работы;

• путевые листы тракторов, выполняющих транспортные работы;

• наряды на коллективные сдельные работы, а также при индивидуальной сдельной оплате;

• путевые листы грузовых автомобилей при сдельной и повременной оплате труда водителей);

• путевые листы других автомобилей и другие документы.

Важное значение имеет правильное ведение табелей учета использования рабочего времени, с помощью которых осуществляется контроль трудовой дисциплины работников, учитывается фактическое использование рабочего времени.

В результате обработки перечисленных и других первичных документов по каждому подразделению ООО "ДВВ-Агро" ежемесячно составляются расчетно-платежные ведомости. Они служат документами, на основании которых производятся выплаты заработной платы за месяц и отражаются суммы начисленных и удержанных из заработной платы работников налога на доходы физических лиц.

Изучение расчетно-платежных ведомостей ООО "ДВВ-Агро" показало, что в 2005 году фонд начисленной по предприятию заработной платы по всем основаниям можно было бы распределить по направлениям, отраженным в виде схемы на нижеследующем рисунке (рис.1).

Из рисунка 1 видно, что фонд оплаты труда в обследованном предприятии формируется за счет тарифной части (заработной платы по тарифной ставке, окладам, сдельным расценкам), надтарифной части (повышение тарифных ставок на уборочных и других наиболее напряженных работах, доплат и надбавок к тарифам), материального стимулирования (включающего в себя вознаграждения по итогам года). Отдельной статьей следует включить в фонд оплаты труда расходы предприятия на общественное питание работников в период напряженных полевых работ. Питание работников осуществляется полностью за счет хозяйства или по существенно уменьшенным ценам.

Показатели платежно-расчетных ведомостей заносятся в накопительные ведомости по учету затрат труда, а из них - в лицевые счета (производственные отчеты) подразделений, составляемые по форме № 83-АПК. На их основе формируется сводный лицевой счет (производственный отчет) предприятия по указанной форме. Его показатели сверяются с параллельно составляемыми журналами-ордерами № 10-АПК, формирующими затраты подразделений на производство продукции. В схематическом виде систему документооборота, выступающего основой для формирования налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, можно представить в виде схемы, отраженной на следующем рисунке (рис.2).

Как представляется, данная схема вполне наглядно отражает движение перечисленных выше бухгалтерских документов.

Рассмотрев указанную систему чисто бухгалтерских первичных документов и синтетических бухгалтерских регистров, можно перейти к анализу и оценке регистров налогового учета, с помощью которых бухгалтерия предприятия, в соответствии с установленными требованиями, отражает по каждому работнику не только полученные им доходы за каждый отчетный период и нарастающим итогом с начала года, но и удержанные с этих доходов налоги при применении разрешенных налоговых вычетов.

Рисунок 2 - Схема движения бухгалтерских документов,
формирующих налоговую базу по налогу на доходы
физических лиц

3.2. Бухгалтерские записи, налоговые карточки и справки
по исчислению и отражению НДФЛ в ООО "ДВВ-Агро"

В журнале-ордере № 10, о котором было упомянуто в конце предыдущего параграфа, а также в Главной книге ООО "ДВВ-Агро" выявлены бухгалтерские записи, содержание и оформление которых в связи с исчислением НДФЛ можно представить в виде таблицы 11.

В таблице 11 представлены все основные бухгалтерские записи, отраженные в журналах-ордерах, а также - в Главной книге. Несовпадение суммы НДФЛ, ставка которого составляет 13 % от налоговой базы, с фактическими 13-ю процентами начисленной оплаты труда объясняется тем, что примерно половина работников предприятия имела право на налоговые вычеты в сумме 400 руб. в месяц до конца года, так как их совокупные доходы не превышали 20000 руб. Вследствие этого такие работники сохранили право на налоговые вычеты из всего дохода, как и право на налоговые вычеты на каждого ребенка (в сумме 600 руб. в месяц при условии, что доход с начала года не превысил 40000 руб.).

Таблица 10 - Отражение в сводных бухгалтерских регистрах
ООО "ДВВ-Агро" операций, связанных с исчислением НДФЛ (2005 г.)

Кроме регистров бухгалтерского учета, связанных с НДФЛ, бухгалтерия заполняет и ведет налоговые карточки на каждого работника и представляет по установленной форме Справки о доходах каждого работника за прошедший календарный год.

Изучение методики заполнения указанных регистров налогового учета показывает, что в бухгалтерии ООО "ДВВ-Агро" соблюдают установленные требования к ведению карточек по форме НДФЛ-1. Карточки ведутся с помощью компьютера, но не реже одного раза в квартал распечатываются.

Первые два раздела карточки предназначены для отражения сведений о налоговом агенте (работодателе) и о налогоплательщике (работнике). Разделы 3-7 предназначены для занесения сведений о доходах, источником которых явился налоговый агент. Порядок отражения этих сведений можно представить в виде следующей таблицы (табл.12).

Таблица 12 - Порядок отражения в Налоговой карточке сведений
о доходах, источником которых явился налоговый агент (ООО "ДВВ-Агро")

Заполненные налоговые карточки используются предприятием для составления Справок о каждом налогоплательщике, о его доходах и удержанных налогов для представления в Налоговую инспекцию по Кущевскому району Краснодарского края. Такие Справки содержат ряд разделов, соответствующих разделам Налоговых карточек.

В разделе 2 Справки приводятся данные о физическом лице - получателе доходов от ООО "ДВВ-Агро". В пункте 2.1 указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица. Этот номер проставляется из документа, подтверждающего его постановку на налоговый учет в Кущевской ИМНС. В пункте 2.2 указывается, что соответствующий работник является налоговым резидентом РФ. В пункте 2.3 проставляется фамилия, имя и отчество работника в соответствии с документом, удостоверяющим его личность. Указываются и код этого документа, его реквизиты, а затем - все основные сведения о налогоплательщике (гражданство, адрес, код региона и т.д.).

В подразделе 4.4 раздела 3 помещаются данные о доходах, полученных налогоплательщиком и облагаемых по ставке 13 %. Данные для заполнения этого подраздела бухгалтерия берет из графы "Итого" расчета налоговой базы и налога на доходы физических лиц. При этом указываются суммы доходов, полученные физическим лицом в налогооблагаемом периоде, по каждому виду дохода: заработной плате, материальной помощи и т.д. В этом разделе указываются все суммы доходов, полученные работниками предприятия в денежной и натуральной форме. Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере (исходя из пункта 28 статьи 217 НК РФ), в графе "Код вычета" указывается код соответствующего налогового вычета. Этот код выбирается из справочника, приведенного в приложении к формам № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ "Справочники". В графе "Сумма вычета" проставляется ее конкретная величина.

Характеристики

Список файлов ВКР