18292 (586083), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Через четыре месяца после выдачи векселя в учете ООО «Крост» сделаны следующие проводки по отражению операции погашения (оплаты) векселя.
Таблица 4
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, тыс.руб. | |||||
| 1 | 60-х- 1 | 51 | Оплачены (погашены): • дисконтный вексель • процентный вексель | Карточка аналитического учета векселей, платежное поручение, выписка банка | 140 152,08 | |||||
| 2 | 68 | 19 | Возмещен из бюджета НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг | Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларация по НДС | 20 | |||||
Комментарий :
Согласно порядку отражения в учете операций с товарными векселями0 непогашение векселя в срок отражается в учете ООО «Крост» следующим образом:
Таблица 5
| № | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, Тыс.руб. |
| 1 | 60-х- 1 | 60-х-2 | Отражена просрочка оплаты векселя | Карточка аналитического учета векселя, документы по протесту векселя | 140 152,08 |
Оплата векселя в меньшем размере
Оплата векселя в меньшем размере возможна при различных обстоятельствах:
• если вексель предъявляется к погашению до окончания срока его обращения;
• если векселедатель неплатежеспособен и т.д.
Во всех ситуациях вексель погашается не в полном размере только на основе соглашения сторон, которое подписывается обеими сторонами — и векселедателем, и векселедержателем.
В первом случае речь будет идти о новации вексельного обязательства: не дожидаясь исполнения вексельного обязательства, стороны приходят к соглашению об изменении его предмета (ст. 414 ГК РФ). Теперь вместо погашения векселя векселедатель выкупает его до срока.
Во втором случае речь идет о прощении части долга (ст. 415 ГК РФ).
В любом случае доход, получаемый векселедателем в связи с неполной оплатой векселя, не уменьшает расход по векселю, а отражается как результат самостоятельной операции — новации или прощения долга (независимо от соотношения сумм начисленных дисконта или процентов и суммы полученного дохода).
Пример. Стороны пришли к соглашению об оплате дисконтного векселя (напомню, номинал — 140т. руб.) в размере: а) 130 т.руб. и б) 100т. руб.
Таблица 6
| № операции | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, тыс.руб. |
| 1 | 60-х-1, 60-х-2 | 91-2-3 | Начислен доход от новации вексельного обязательства, от прощения части долга и т.п. | Соглашение сторон, карточка аналитического учёта векселя, оборотная ведомость | 10 (а) 40 (б) |
| 2 | 60-х-1, 60-х-2 | 51 | Оплачен (погашен) собственный вексель | Карточка аналитического учета векселя, платежное поручение, выписка банка | 130 (а) 100 (б) |
Комментарий: новация вексельного обязательства или прощение части долга по векселю не означают изменения цены сделки по реализации продукции, в оплату которой был передан данный вексель. Поэтому действие ст. 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ на данные ситуации не распространяется.
Иная ситуация с НДС, предъявленным поставщиком этих товаров, работ или услуг. Если сумма платежа по векселю меньше суммы задолженности за товары, работы или услуги, то НДС будет уплачен не полностью. Поэтому в той же пропорции, в какой непогашенная часть векселя относится к стоимости поставки, должна быть исчислена сумма НДС, которая может быть возмещена из бюджета. Остальная часть НДС будет внереализационным расходом организации.
В нашем случае, при погашении дисконтного векселя, НДС будет отражен следующим образом.
Таблица7.
| № операции | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, Тыс. руб. |
| 1 | 68 | 19 | Возмещен из бюджета НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг | Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларации по НДС | 20 (а) 16,67 (б) |
| 2 | 91-2-3 | 19 | Начислен расход от новации вексельного обязательства, от прощения части долга и т.п. | Бухгалтерская справка | -(а) 3,33 (б) |
3.2. УЧЁТ У РЕМИТЕНТА (ПРОДАВЦА, ПОДРЯДЧИКА)
При отражении товарных векселей особое внимание необходимо обратить на записи по начислению доходов: «Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента)» .
Если по векселю предусмотрен дисконт, то он начисляется аналогично процентам.
Рассмотрим схему бухгалтерских проводок на примере:
В 2003г. ООО «Крост» реализовало продукцию на сумму 1440 руб., в том числе НДС — 240 руб., себестоимость которой 1100 руб., от покупателя получен простой вексель номиналом 1500 руб.
Таблица 8
| № операции | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, руб. |
В момент отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг
| 1 | 62-х | 90 | реализована продукция, выполнены работы, оказаны услуги, возникла задолженность | Договоры, акты, накладные и т.д. | 1440 |
| 2 | 90 | 68 76-3 | Начислен НДС с выручки: • налоговый учет «по отгрузке» • налоговый учет «по оплате» | Счет-фактура | 240 |
| 3 | 90 | 43 | Списана себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг | Бухгалтерский расчет | 1100 |
В момент получения векселя
| 4 | 62-Х-1 | 62-х | Отражено получение векселя | Акт приема-передачи, карточка аналитического учета векселя | 1440 |
Погашение векселя в срок
Таблица 9
| № операции | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, руб. |
В момент выбытия векселя в связи с передачей плательщику
| 5 | 76 | 62-х- 1 | Отражено списание векселя с баланса | Карточка аналитического учета векселей, акт приема-передачи | 1440 |
В момент погашения векселя
| 6 | 51 | 76 | Отражено поступление средств в счет погашения векселя | Выписка банка | 1440 |
| 7 | 51 | 91-1-3 | Начислен доход по векселю (дисконт или процент) | Карточка аналитического учета векселя | 60 |
| 8 | 76-3 | 68 | Отражена задолженность перед бюджетом по НДС (налоговый учет «по оплате») | Бухгалтерская справка | 240 |
Непогашение векселя в срок
Непогашение векселя в срок отражается в аналитическом учете согласно требованиям письма Минфина России № 142.
Таблица 10
| № oneрации | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, руб. |
| 1 | 62-Х-2 | 62-Х-1 | Отражена просрочка оплаты векселя | Карточка аналитического учета векселя | 1440 |
Оплата векселя в меньшем размере
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
