18041 (585967), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Внереализационными доходами являются /22/: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы и другое.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденного иным соответствующим способом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; г) право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком; д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В главе 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций" определен большой ряд правил, которые требуют организовать на предприятии наряду с бухгалтерским налоговый учет доходов. Однако сопоставления требований бухгалтерского и налогового учета доходов показывают, что многие предприятия для целей налогообложения вполне могут приспособить регистры бухгалтерского учета, внося при необходимости в их показатели некоторые корректировки. Применительно к особенностям деятельности обследованного предприятия - ООО "Сельстрой" - таких корректировок требуется немного. Все они могут оформляться бухгалтерскими справками. Их оказывается достаточным для достоверного учета доходов как в целях бухгалтерской отчетности, так и для составления налоговых деклараций.

2.2. Нормативные, теоретические и методические основы
учета затрат в строительных организациях

Расходы организации регламентируются как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета. В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" /2/ для целей бухгалтерского учета расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на следующие виды: расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные расходы.

Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат.

В себестоимость строительных работ включаются /6/:

1. затраты, непосредственно связанные с производством строительных работ, обусловленные технологией и организацией их производства: стоимость использованных в производстве материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды; расходы на оплату труда рабочих; расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

2. затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, плату за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах, установленных лимитом;

3. затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества строительных работ, повышением долговечности объектов строительства и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;

4. затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства материалами, деталями и конструкциями, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда; по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии;

5. расходы по организации, подготовке производства и сдаче работ: по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий; на охрану труда и технику безопасности; на организацию работ на строительных площадках; содержание пожарной и сторожевой охраны и др.;

6. затраты, связанные с управлением производством: содержание работников аппарата управления строительной организации и ее структурных подразделений, материально-техническое обслуживание их деятельности; расходы на содержание и эксплуатацию легкового автотранспорта, числящегося на балансе или используемого по найму, а также компенсации работникам аппарата управления, чья деятельность связана с разъездами, затрат по использованию для этого личного транспорта; расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; оплата услуг банка и др.;

7. затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

8. отчисление на пенсионное обеспечение от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве строительных работ;

9. отчисления на обязательное страхование работников от несчастных случаев;

10. платежи по процентам за кредиты банков, связанных с производством строительных работ;

11. налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, которые в соответствии с установленным законодательством порядком подлежат отнесению на себестоимость;

12. другие виды затрат, включаемые в себестоимость работ в соответствии с установленным законодательством порядке.

В состав себестоимости строительных работ включаются также потери от брака и переделок некачественно выполненных строительных работ, потери от недостач материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц /6/.

Затраты на производство строительных работ могут группироваться строительной организацией по элементам и статьям расходов. Группировка затрат по элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты) производится строительной организацией расчетным путем, исходя из состава затрат, включаемый в тот или иной элемент.

Строительным организациям тогдашним Министерством строительства РФ еще в 1994 году в качестве типовой разработана группировка затрат на производство строительных работ /6/ по следующим статьям расходов:

• Материалы,

• Расходы на оплату труда рабочих,

• Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов,

• Накладные расходы.

Эта группировка затрат применяется и в настоящее время.

Строительная организация может исходя из принятых объектов учета самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.

В статью "Материалы" включаются затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов. Указанные затраты определяются исходя из стоимости приобретения этих ресурсов, расходов на доставку их до приобъектного склада и заготовительно-складских расходов. В составе заготовительно-складских расходов отражаются расходы, связанные с содержанием складов, включая содержание работников складского хозяйства, расходы на содержание ведомственной и вневедомственной охраны, осуществляющей охрану материальных ценностей, расходы, связанные с потерями от недостач материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли и сверх норм, когда виновные не установлены.

Из затрат на материалы, отражаемых в себестоимости строительных работ, исключается стоимость возвратных отходов.

Учет себестоимости строительно-монтажных работ и работ, связанных с ними, в строительных организациях ведется в журнале-ордере № 10-с /31/. Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется по каждому объекту строительства. Регистром оперативного учета выполненных объемов строительных работ на объекте в натуральном и стоимостном выражении является журнал учета выполненных работ.

Данные журнала используются в процессе строительства для составления отчетности об использовании основных материалов, контроля за объемами работ, выполненными строительными машинами и автотранспортом, а также отраженными в документах по начислению заработной платы рабочим. Журнал является регистром, на основании которого ежемесячно составляется справка о стоимости выполненных работ (форма № 3).

Фактическая себестоимость работ складывается из прямых затрат и накладных расходов /20/.

После отражения в журнале-ордере № 10-с (на счете 20) данных о выполненных и сданных строительно-монтажных работах по фактическим затратам и сметной стоимости и определения финансового результата от сдачи работ выявляется незавершенное производство строительно-монтажных работ по несданным объектам по фактическим затратам и сметной стоимости на конец отчетного периода. Указанные данные определяются отдельно по работам, выполняемым собственными силами, и работам, принятым от субподрядных организаций.

2.3. Особенности налогового учета доходов и расходов

строительных организаций

Главная особенность учета доходов в целях налогообложения состоит в обязательном составлении и выставлении заказчикам счетов-фактур. Ни одна операция по получению доходов не должна отличаться от указанного документа. Это предусмотрено статьей 169 Налогового кодекса РФ.

В счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров; наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, указанных услуг) и единица измерения; количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения; цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налогов; стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги продаж и книги покупок устанавливается Правительством РФ /19/.

Постановлением Правительства предусмотрено наличие на каждом предприятии двух видов журналов учета счетов-фактур: журнал учета выдаваемых покупателям счетов-фактур и журнал полученных от поставщиков счетов-фактур. Все счета-фактуры, хранящиеся в журнале учета счетов-фактур, должна быть пронумерованы с начала года.

Регистрация выписанных счетов-фактур покупателям регистрируются в книге продаж, а полученных от поставщиков - в книге покупок.

К книгам обеих форм предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью; книги подлежат хранению в течение пяти лет /27/.

В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры за приобретенные основные средства и нематериальные активы, поступившие производственные запасы, товары и оказанные услуги, потребленные на производственные цели.

Принятие к зачету НДС по приобретенным товарам и материальным ресурсам осуществляется при соблюдении трех обстоятельств - наличие счета-фактуры, оплата и оприходование товаров.

В книге продаж должны быть зарегистрированы все авансовые поступления, бартерные сделки, составленные предприятием счета-фактуры при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), передача имущества в качестве вкладов в уставный капитал или вклада в совместную деятельность.

В дальнейшем, по мере отпуска товаров (выполнения работ, оказания услуг) суммы авансов отражаются повторно в книге продаж сторнировочной записью и при этом регистрируют новый счет-фактуру на всю поставку. В ней же подлежат регистрации итоговые данные за день контрольно-кассовой машины при реализации предприятием товаров, работ, услуг населению за наличный расчет, а также бланки строгой отчетности взамен счетов-фактур на предприятиях, где услуги населению оказываются без применения контрольно-кассовой машины.

Итоговые суммы книги продаж за отчетный период будут определять конечную сумму НДС, подлежащую к начислению /34/.

Положениями Главы 25 Налогового кодекса "Налог на прибыль организаций" /1/ расходы, признаваемые предприятием для целей налогообложения, регламентируются. В соответствии со ст.259 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются на следующие виды: расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя /28/: расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров; расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии и другие.

Характеристики

Список файлов ВКР