17733 (585918), страница 9
Текст из файла (страница 9)
При определении нормы амортизации по амортизируемому имуществу она определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. ООО «Автоприбормаш» никакие резервы, в том числе и по сомнительным долгам не создает. Резерв на ремонт основных средств не создается. Накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода не производится.
Моментом возникновения налоговых обязательств по НДС является дата оплаты реализованных товаров (работ, услуг).
Учет доходов и расходов осуществляется методом начисления, что позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учеты, однако законодательством разрешено применять и другой метод - кассовый.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по методу средней себестоимости. Расчет представлен в учетной политике по бухгалтерскому учету.
Балансовую выручку от реализации работ, услуг, товаров определяется по мере отгрузки товаров (работ, услуг), т.е. методом начисления.
Налоговая база по транспортному налогу определяется согласно ст.359 Налогового Кодекса РФ.
Ежемесячные авансовые платежи по Единому Социальному налогу уплачиваются исходя из величины фактических затрат на оплату труда, произведенных организацией в предыдущем месяце. Это позволяет не переплачивать авансовые платежи, что в свою очередь влияет на формирование конечного финансового результата. Это было до 1 января 2010 года.
В подтверждении данных налогового учета используются первичные документы (включая справку бухгалтера) и аналитические регистры налогового учета.
В учетной политике предприятия не последнее место занимает налоговая нагрузка. Налоговая нагрузка – это часть налоговой совокупности, которая фактически должна быть выплачена организацией и не может быть перенесена на другие экономические субъекты или иным образом уменьшена, например, в результате применения налогового планирования, оптимизации налоговых платежей, другими доступными способами. Налоговая нагрузка в абсолютном выражении меньше или равна налоговой совокупности.20
Налоговая совокупность - это все налоги, уплачиваемые организацией в суммовом выражении (т.е. по абсолютной величине).
Налоговое бремя организации – это часть налоговой нагрузки, при которой деятельность организации перестает быть эффективной.
На примере ООО «Автоприбормаш» проанализируем налоговые платежи, которые уплачивает данная организация при осуществлении предпринимательской деятельности, а также меру их влияния на формирование величины прибыли организации.
Анализируя начисление налогов за 2007 и 2008 год, следует, что наибольшая часть приходится на уплату единого социального налога. Темп роста по сравнению с 2007 годом составил 151,2 %. Увеличение единого социального налога произошло в основном из-за увеличения расходов по заработной плате работникам.
Для исследования эффективности налоговой нагрузки организации используются коэффициенты:
1. Коэффициент эффективности налогообложения Кэн. Он показывает, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы начисленных налоговых платежей организации. Расчет этого показателя осуществляется по формуле:
, (1)
Где ЧП – фактическая сумма чистой прибыли
Н – общая сумма налоговых платежей.
Таблица 12 - Расчет коэффициента эффективности налогообложения
| Показатели | Период | Изменения (+,-) | ||
| 2008 г. | 2009 г. | |||
| Фактическая сумма чистой прибыли (ЧП) | 68 500 | 71 954 | +3454 | |
| Общая сумма налоговых платежей (Н) | 12 465 | 13 746 | +2281 | |
| Коэффициент эффективности налогообложения (Кэн) | 5.4 | 5.2 | -0.2 | |
За анализируемый период наблюдается снижение коэффициента эффективности налогообложения на 0.2 раза, что свидетельствует о незначительном увеличении налогового бремени организации относительно чистой прибыли.
2. Налогоемкость реализации продукции (работ, услуг) – позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции. Определяется по формуле:
(2)
Где, Н- общая сумма налоговых платежей
Р – объем реализации продукции (работ, услуг)
3. Коэффициент налогообложения затрат (издержек)
(3)
Где, Нз – сумма налоговых платежей, входящих в состав издержек (единый социальный налог, налог на дороги, земельный налог и др.)
З – сумма издержек по бухгалтерскому учету.
Показатели таблицы 13 свидетельствуют, что коэффициент налогообложения затрат (издержек) по сравнению с предыдущим годом увеличился, так как возросла сумма платежей, входящих в состав затрат (издержек). Увеличились затраты, которые не учитываются при исчислении единого налоги, но уменьшают доход, полученный предприятием. Однако заметим, что увеличение можно назвать достаточно незначительными.
Таблица 13 - Расчет коэффициента налогообложения затрат (издержек)
| Показатели | Период | Изменения (+,-) | ||
| 2008 г. | 2009 г. | |||
| Сумма налоговых платежей, входящих в состав издержек (Нз) | 105 000 | 112 500 | +7500 | |
| Сумма издержек по бухгалтерскому учету (З) | 112 300 | 117900 | +5600 | |
| Коэффициент налогообложения затрат (издержек) | 0,9 | 0,95 | +0,05 | |
4. Коэффициент налогообложения прибыли.
(4)
Где 
– сумма налоговых платежей, уплачиваемых за счет прибыли (налог на прибыль)
П – сумма балансовой прибыли.
Рассматривая динамику эффективности налоговой нагрузки в ООО «Автоприбормаш» за 2007-2008 год, можно сделать вывод, что в целом по организации произошло весьма незначительное повышение налоговой нагрузки. Это связано с тем, что в 2008 году произошло повышение затрат, которые не учитываются при исчислении единого налога, но уменьшают доход, полученный ООО «Автоприбормаш». Это сопровождается снижением эффективности налогообложения. Налоговые платежи, относящиеся на издержки организации, увеличились на 5%.
Вывод: в данном разделе проанализирована бухгалтерская и налоговая учетная политика на примере ООО «Автоприбормаш», выявлены основные характеристики.
2.3 Сравнительная характеристика между бухгалтерским и налоговым учетом
В таблице 14 собраны основные характеристики бухгалтерского и налогового учета на примере ООО «Автоприбормаш».
Таблица 14 – Основные характеристики бухгалтерского и налогового учета21
| Для целей Бухгалтерского Учета | Для целей Налогового Учета | ||||
| Определение | Документ/ Основание | Определение | Документ/ Основание | ||
| Понятие учета | |||||
| Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций | ФЗ РФ> 129-ФЗ ст.1 | Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом | НК РФ гл.25 ст. 313 | ||
| Цели и задачи | |||||
| Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении; Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости | ФЗ РФ> 129-ФЗ ст.1 | Формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода; Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога | НК РФ гл.25 ст. 313 | ||
| Принципы учета: Допущения | |||||
| Последовательность применения учетной политики от одного отчетного года к другому; Непрерывность деятельности организации обозримом будущем, отсутствие намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, погашение обязательств в установленном порядке; Временная определенность факторов хозяйственной деятельности к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами; Имущественная обособленность активов и обязательств организации от активов и обязательств собственников этой организации и других организаций | ПБУ 1/98 п.6 | Последовательность применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому; Непрерывность отражения объектов учета в хронологическом порядке | НК РФ гл.25 ст. 313, 314 | ||
| Принципы учета: Требования | |||||
| Полноты отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности Своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности Осмотрительности (большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов) Приоритета содержания перед формой (отражение, в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования) Непротиворечивости (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца) Рациональности ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации | ПБУ 1/98 п.7 | ||||
| Понятие учетной политики | |||||
| Это совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности | ПБУ 1/98 п.2 | Это совокупность способов ведения налогового учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности для отражения в расчете налоговой базы | |||
| Понятие ведения учета | |||||
| Систематизация, накопление и обработка информации на основании принятых к учету первичных документов, группировка и оценка фактов хозяйственной деятельности с отражением на счетах бухгалтерского учета, с применением системы регистров бухгалтерского и других способов | ПБУ 1/98 п.2 ПВБУБО | Систематизация данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета, с применением аналитических регистров налогового учета | НК РФ гл.25 ст. 314 | ||
| Способы ведения учета, утверждаемые организацией | |||||
| Методы оценки отдельных видов активов и обязательств организации; Рабочий план счетов бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета; Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые и унифицированные формы; Регистры бухгалтерского учета; Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; Состав форм и раскрытие внешней бухгалтерской отчетности; Правила документооборота; Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов; График документооборота; Порядок хранения документов бухгалтерского учета; Технология обработки учетной информации; Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; Порядок контроля за хозяйственными операциями; Организация работы бухгалтерской службы; Организация работы обособленных структурных подразделений (филиалов); Раскрытие допущений, отличных от предусмотренных в ПБУ 1/98 п.6, и причины их применения; Проведение внешней аудиторской проверки; Организация внутреннего аудита; Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну; Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета | ПБУ 1/98 ПВБУБО | Методы оценки отдельных видов активов и обязательств организации; Формы аналитических регистров налогового учета; Определение налоговой базы и периодичность предоставления отчетности Другие решения, необходимые для организации налогового учета | НК РФ гл.25 | ||
| Применение учетной политики | |||||
| Последовательно из года в год С 1 января года, следующего за годом ее утверждения | ПБУ 1/98 | Последовательно от одного налогового периода к другому С начала нового налогового периода | НК РФ гл.25 ст. 313 | ||
| Изменения в учетную политику вносятся с начала следующего года в случаях | |||||
| Изменения законодательства РФ и нормативных актов по бухгалтерскому учету Разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета в связи с отсутствием соответствующих нормативных актов, руководствуясь обще- методологическими подходами для более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшей трудоемкости учетного процесса без снижения степени достоверности информации Существенного изменения условий деятельности предприятия в связи с: реорганизацией предприятия смены собственников изменением видов деятельности и т.п. | ПБУ 1/98 | Изменения законодательства Изменения применяемых методов учета | НК РФ гл.25 ст. 313 | ||
| Дополнения вносятся в течение отчетного года в случаях | |||||
| Упущения каких-либо моментов при ее первоначальном утверждении Изменения видов деятельности предприятия Появления новых участков бухгалтерского учета | ПБУ 1/98 | При осуществлении новых видов деятельности | НК РФ гл.25 ст. 313 | ||
Формирование учетной политики
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
