17611 (585890), страница 10

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 10)

П(С)БУ 15 не распространяется на доходы, связанные с:

• реализацией ценных бумаг;

• договорами аренды;

• контрактами по предоставлению услуг в сфере строительства;

• дивидендами, принадлежащими предприятию по результатам учета финансовых инвестиций и учитываются методом участия в капитале (т.е., если мы вложим средства в акции другого предприятия);

• страховой деятельностью;

• изменением в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, а также с их ликвидацией (продажей, погашением);

• изменениями стоимости других текущих активов;

• природным приростом поголовья скота, продуктов сельского хозяйства и лесничества;

• добычей полезных ископаемых.

Доход включает только валовый прирост экономических выгод, полученных и подлежащих получению предприятием на его собственный счет.

Необходимо обратить внимание, что не признаются доходами предприятия суммы, получаемые от имени третьих сторон и не являющиеся экономическими выгодами, поступающими на предприятие, а также не ведущие к увеличению собственного капитала, сумма налога на добавленную стоимость, акциза, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды.

Суммы, полученные от имени принципала (комитента) не являются доходом так как увеличивает его обязательства.

Доходом признается только сумма комиссионного вознаграждения.

Суммы предварительной оплаты (авансовых платежей) за продукцию (товары, работы, услуги) доходам не признаются так как нельзя достоверно определить доход. Но, в налоговом учете, который ведется согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР с изменениями и дополнениями, и Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями, поэтому в налоговом учете в момент получения аванса возникают валовые доходы предприятия и налоговые обязательства по НДС.

Если не предусмотрено соответствующим договором сумма задатка под залог, погашение суммы также не относится к доходу; поступления, относящиеся к доходу; поступления, принадлежащие другим лицам.

Вышеперечисленные поступления приводят к увеличению активов, однако не приводят к росту собственного капитала и предусмотрено данным стандартом не признавать доходы предприятия. Такое «непризнание» вышеназванных поступлений отражается и на счетах бухгалтерского учета по-разному.

Если суммы НДС, акцизного сбора, поступлений на счет комиссионера а пользу комитента сначала отражаются по кредиту счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности», а потом вычитаются из них отражением этих же сумм по дебету этих же счетов, то поступления в виде авансов и предоплат, сумм задатка под залог отражаются как обязательства, а это значит, что на счетах доходов эти суммы не отражаются.

Признание дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, других активов).

Признание дохода (выручки) от реализации продукции также связано с выполнением некоторых условий пункт 8 П(С)БУ 15:

1. Передача покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию.

Определение момента, в который происходит передача, связано с правом собственности на продукцию. В большинстве случаев передача рисков и выгод от владения совпадает с передачей юридического права собственности или с передачей в управление покупателю. Именно так происходит у торговцев.

В других случаях передача рисков и выгод происходит не всегда одновременно с передачей юридического права собственности.

Возможны ситуации, при которых предприятие-продавец сохраняет риски и выгоды за собой, например:

а) когда отгруженная продукция подлежит дальнейшему монтажу, и этот монтаж является существенной частью контракта, который еще не был завершен предприятием;

б) когда покупатель имеет право аннулировать приобретение по причинам, определенным в контракте на реализацию, и предприятие-продавец не уверено в возврате продукции.

2. Управление и контроль за реализованной продукцией — если предприятие оставляет за собой дальнейшее руководство или контроль за реализованной продукцией, то доход от такой реализации не признается.

3. Сумма дохода достоверно определена.

4. Уверенность а том, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод — если существует неуверенность в получении компенсации от реализации, то до устранения этой неуверенности доход не должен признаваться.

5. Расходы, связанные с операцией реализации продукции, достоверно определены.

В данном случае П(С)БУ 15 еще раз напоминает о принципе соответствия доходов и расходов. Поэтому-то и полученные авансы, и предоплаты невозможно признать доходом, так как расходы, связанные с операциями, в счет которых они поступали, достоверно определить еще невозможно. Если предприятие занимается предоплатой периодических изданий и реализацией подобной продукции, доход признается на прямолинейной основе в течение периода, когда эта продукция отправляется, если она имеет одинаковую стоимость в каждом интервале времени. Если стоимость товаров изменяется от периода к периоду, доход признается на основе стоимости реализации отправленной продукции относительно общей оценочной стоимости реализации всей продукции, охваченной предоплатой.

Доход от реализации при отсроченной продаже, когда товар поставляется только после того, как покупатель делает последний взнос серии платежей в рассрочку, признается после поставки товаров. Однако, доход может признаваться, когда получен значительный взнос, при условии наличия товаров, которые определены и готовы к отправке покупателю, что оговорено в комментариях к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 15 «Доход» (журнал «Бизнес», № 4 (367) от 24.01.2000 г. с 106) и противоречит признакам определения дохода предприятия, отраженным П(С)БУ № 15 ч. III.

При продаже в рассрочку, когда компенсация получается частичными взносами на дату реализации, признается доход согласно цене реализации, за исключением процента. Цена реализации является настоящей стоимостью компенсации, которая определяется путем дисконтирования взносов, подлежащих получению при условной ставке процента. Элемент процента признается как доход на момент получения оплаты на пропорциональной основе, которая учитывает условную ставку процента.

Согласно П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» по принципу начисления доходы отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения, независимо от времени поступления и уплаты денежных средств (т.е. исключен кассовый метод при определении объема реализованной продукции). Не нужно забывать, что обложение налогом на прибыль предприятий и НДС остается неизменным и осуществляется согласно действующим Законам Украины по первому событию (или по поступлению денежных средств или по структуре продукции).

Признание дохода от предоставления услуг.

Подход к определению дохода от предоставления услуг существенно отличается от привычного определения дохода в момент подписания акта выполненных работ (предоставленных услуг).

П(С)БУ 15 предусматривает определение дохода:

• исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса (такой метод называется методом поэтапного исполнения);

• методом равномерного начисления дохода за определенный период времени.

Согласно этим методам доход определяется в тех отчетных периодах, в которых предоставляются соответствующие услуги.

Определение дохода по методу оценки степени завершенности операции производится тремя способами:

1. изучением выполненных работ (когда стороны, изучив выполненные уже услуги, определили степень их готовности и оценили их конкретную сумму);

2. определением удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены;

1. определением удельного веса расходов, понесенных предприятием в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких расходов. При этом сумма расходов, осуществленных на определенную дату, включает только те расходы, которые отражают объем предоставленных услуг именно на эту дату.

Определение дохода по методу равномерного начисления является как бы особым правилом и применяется тогда, когда предоставление услуг заключается в выполнении неограниченного количества действий (операций) за определенный период времени. Это самый легкий способ или метод определения дохода, при использовании которого необходимо только точно знать период, за который предприятие должно предоставить услуги, и общую сумму дохода, установленную договорам.

Необходимо заметить, что П(С)БУ 15 предусматривает и невозможность на равных этапах операции достоверно оценить доход от предоставленных услуг. В таком случае данный стандарт предлагает доход определить только в размере понесенных затрат, которые предполагается возместить.

Доход, связанный с предоставлением услуг, определяется исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции.

Результат операции может быть достоверно оценен в случае выполнения следующих условий:

• возможно достоверно измерить сумму дохода;

• существует вероятность поступления предприятию экономических выгод от операции;

• этап завершенности операции на дату баланса может быть достоверно измерен;

• возможно достоверно измерить расходы, понесенные в связи с такой операцией.

Если доход (выручка) от предоставления услуг не может быть достоверно определен, то он отражается в размере определенных расходов, подлежащих возмещению, а если не существует вероятности возмещения указанных расходов, то доход не признается, а указанные расходы относятся расходами отчетного периода.

Необходимо также обратить внимание, что определенный доход (выручка) от реализации продукции не корректируются на величину сомнительной и безнадежной задолженности, как было раньше. Сумма такой задолженности согласно П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» признается расходами периода.

Предприятие, имея право выбора, создает резерв сомнительных и безнадежных долгов. Размер резерва сомнительных и безнадежных долгов определяет предприятие самостоятельно на основе анализа дебиторской задолженности прошлых периодов. В бухгалтерском учете создание резерва отражается корреспонденцией счетов:

Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги».

Кт 38 «Резерв сомнительных долгов» на всю сумму созданного резерва в разрезе дебиторов.

Доход от опалы за установку признается с ссылкой на этап завершенности монтажа, если он не связан с реорганизацией товара — в таком случае плата определяется, когда товар реализован.

Доход от проведения рекламы в средствах массовой информации признается, когда пройдет обнародование соответствующей рекламы или рекламного ролика. Комиссионные за производство признаются путем ссылки на этап завершенности проекта.

Признание дохода от гонорара за финансовые услуги зависит от цели оценки гонорара и от основы учета любого связанного с ними финансового инструмента.

Доход от платы за вход на художественные представления, от банкетов и других специальных событий признается, когда событие произошло. В случае продажи абонемента на ряд событий, доход признается на каждое событие, которое отражает объем услуг.

Доход от платы за обучение признается в течение периода обучения. Гонорар за разработку программного обеспечения по заказу признается как доход путем ссылки на этап завершенности разработки, включая услуги, предоставленные как сервисная поддержка после поставки продукта.

Так же необходимо учитывать, что целевое финансирование не признается доходом до тех пор, пока не будет подтверждения того, что оно будет получено. Полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были осуществлены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.

Целевое финансирование, полученное как компенсация расходов, которые уже понесло предприятие, или в целях немедленной финансовой поддержки предприятия без будущих, связанных с этим расходов, признается доходом того периода, в котором создалась дебиторская задолженность, связанная с этим финансированием. Доход от целевого финансирования признается только в сумме расходов, связанных с этим финансированием. Для признания дохода от предоставления целевого финансирования достаточно только даже подтверждения.

Признание дохода от использования активов предприятия другими сторонами. Доход, который возникает от финансовой деятельности предприятия в виде процентов, дивидендов и роялти признается, если вероятно поступление экономических выгод и доход может быть достоверно оценен в следующем порядке:

• проценты признаются (как и ранее) в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы начисления процентов и срока пользования соответствующими активами. Проценты — плата за пользование денежными средствами, их эквивалентами или суммами, которые должны предприятию;

• доход как роялти (как и ранее) признается на основе принципа начисления согласно экономическому содержанию соответствующего соглашения. Роялти — платежи за использование нематериальных активов предприятия (патентов, торговых марок, авторского права, программных продуктов);

• дивиденды признаются доходом в периоде принятия решения об их выплате. Доход признается только тогда, когда существует вероятность получения предприятием экономических выгод, связанных с операцией. Однако, если возникает неуверенность относительно получения суммы, которая включена уже в сумму дохода, неполученная сумма или сумма, относительно которой перестает существовать вероятность возмещения, определяется как расходы, а не как коррегирование суммы первично признанного дохода. Дивиденды — часть чистой продукции, распределенная между собственниками (участниками) в соответствии с долями их участия в собственном капитале предприятия.

Признание (непризнание) дохода по бартерным операциям.

Характеристики

Список файлов ВКР