17209 (585830), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Пример. Итак, рассмотрим поэтапно учет расходов, реализации продукции и закрытие счетов по подсобным (учебным) сельским хозяйствам.
1. Учет расходов по изготовлению сельскохозяйственной продукции. По старому Плану счетов:
Дебет 220 Кредит 06 (17, 18, 19...)
- в течение года учтены расходы (материалы, заработная плата, страховые взносы, ЕСН, работы, услуги...).
По новому Плану счетов:
Дебет 210604340 Кредит 230201730 (230202(06)730, 210505440, 230202(03, 04, 05...)730...)
- в течение года учтены расходы (материалы, заработная плата, страховые взносы, ЕСН, работы, услуги...).
2. Оприходование сельхозпродукции (по плановым ценам в течение года). По старому Плану счетов:
Дебет 080 Кредит 220
- оприходована сельскохозяйственная продукция (по плановым ценам в течение года). По новому Плану счетов:
Дебет 210506340 Кредит 210604440
- оприходована сельскохозяйственная продукция (по плановым ценам в течение года).
3. Реализация сельхозпродукции. По старому Плану счетов: Дебет 280 Кредит 080
- отражена стоимость переданной покупателю сельскохозяйственной продукции (по плановым ценам).
По новому Плану счетов:
Дебет 220503560 Кредит 240101172
- отражена продажа сельхозпродукции (по цене с НДС) методом начисления; Дебет 240101172 Кредит 230304730
- учтена задолженность перед бюджетом по НДС; Дебет 240101172 Кредит 210506440
- списана себестоимость реализованной сельхозпродукции.
4. Продукция передана на нужды учреждения образования. По старому Плану счетов:
Дебет 061 Кредит 080
- передана изготовленная продукция подсобных сельских хозяйств на нужды учреждения образования (по плановым ценам).
По новому Плану счетов:
Дебет 210502340 Кредит 210506440
- передана изготовленная продукция подсобных сельских хозяйств на нужды учреждения образования (по плановым ценам).
5. Корректировка стоимости нереализованной продукции по итогам года. По старому Плану счетов:
Дебет 080 Кредит 220
- в конце года произведена корректировка на сумму разницы между фактической и плановой себестоимостью в части нереализованной сельскохозяйственной продукции.
По новому Плану счетов:
Дебет 210506340 Кредит 210604440
- в конце года произведена корректировка на сумму разницы между фактической и плановой себестоимостью в части нереализованной сельскохозяйственной продукции. 6. Корректировка стоимости реализованной продукции в конце года. По старому Плану счетов: Дебет 280 Кредит 220
- в конце года произведена корректировка на сумму разницы между фактической и плановой себестоимостью в части реализованной сельскохозяйственной продукции.
По новому Плану счетов:
Дебет 240101172 Кредит 210604440
- в конце года произведена корректировка на сумму разницы между фактической и плановой себестоимостью в части реализованной сельскохозяйственной продукции.
Доходы
По старому Плану счетов (кассовый метод) доходы подсобного хозяйства учитывают на счете 40 субсчет 400 "Доходы отчетного периода" и субсчет 401 "Доходы будущих периодов" (по долгосрочным доходам).
На субсчете 400 "Доходы отчетного периода" учитывают поступившую в отчетном периоде оплату от заказчиков и покупателей за сданную (проданную) продукцию.
По кредиту этого субсчета отражают отпускную стоимость оплаченной продукции и при этом дебетуют субсчет 401, а также отражают полученную в кассу выручку от реализации.
По подсобному хозяйству в течение года записывают плановую стоимость продукции проводкой:
Дебет 400 Кредит 280.
По новому Плану счетов эта проводка выглядит так:
Дебет 240101172 Кредит 210604440.
Результат от реализации продукции - превышение доходов над расходами или расходов над доходами - отражают в конце отчетного периода следующим образом.
1. Доходы превысили расходы. По старому Плану счетов: Дебет 400 Кредит 410.
По новому Плану счетов:
Дебет 240101172 Кредит 240103000.
2. Расходы превысили доходы. По старому Плану счетов: Дебет 410 Кредит 400.
По новому Плану счетов:
Дебет 240103000 Кредит 240101172.
По кредиту 401 "Доходы будущих периодов" учитывают суммы, начисленные заказчикам в соответствии с договорами за сданную им продукцию.
По новому Плану счетов увеличение задолженности заказчика учитывают так:
Дебет 220503560 Кредит 240101172.
По дебету 401 и кредиту 400 производят записи по поступившим от заказчиков средствам за сданную им продукцию. По новым счетам оприходование денег записывают таким образом:
Дебет 220101510 Кредит 220503660.
Аналитический учет по субсчетам 400 и 401, согласно Инструкции N 107н, велся на многографных карточках - форма 283 и форма 0512026. С введением Инструкции N 70н эти регистры отменяются. Новые формы разрабатывают органы, организующие исполнение соответствующих бюджетов РФ. Так, для учреждений федерального уровня вводится многографная карточка по форме 0504807.
Налогообложение
На подсобные хозяйства распространяется утвержденный в учреждении приказ об учетной политике для целей налогообложения. То есть все существующие налоги, обязательные к исчислению и уплате в целом по учебному заведению, применительны и к подсобному хозяйству.
Обычно бухгалтер подсобного хозяйства ведет учет доходов, расходов, расчет себестоимости, всю первичную документацию, делает своды и промежуточный баланс по своему подразделению и отчитывается перед главным бухгалтером учреждения по бухгалтерскому и налоговому учету.
Расчет и уплату налогов вуз производит централизованно вместе со всеми структурными подразделениями и подсобными хозяйствами.
Для контроля деятельности подсобного хозяйства головное учреждение проводит ревизии и инвентаризации.
Специфические вопросы, которые рассматривают ревизоры, это: выполнение планов выхода продукции растениеводства и посева, анализ обеспеченности хозяйства семенами, удобрениями, соблюдение севооборота, расчет норм высева семян, полнота и правильность оприходования собранного урожая.
Очень важно провести и анализ себестоимости в сопоставлении с планом, а также соблюдение установленного порядка списания недостач и потерь сельскохозяйственной продукции
1.8 Учет материалов полученных от ликвидации основных средств
Вначале несколько слов о признании расходов при ликвидации основного средства. Если ликвидируемое основное средство на момент ликвидации продолжало амортизироваться в соответствии с установленным сроком полезного использования, то суммы недоначисленной амортизации списываются на внереализационные расходы. Это следует из положений подпункта 8 статьи 265 НК РФ, в соответствии с которым расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов. Данные расходы признаются единовременно в том отчетном (налоговом) периоде к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Другими словами, эти расходы связаны с первоначальными затратами организации на приобретение основного средства, которые "не успели" уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в качестве амортизационных отчислений, поскольку основное средство было ликвидировано.
В результате ликвидации основного средства налогоплательщик получает материалы. На основании подпункта 13 статьи 250 НК РФ материалы, полученные при ликвидации основных средств, должны учитываться в целях налогообложения как внереализационные доходы. Датой получения дохода признается дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Следует иметь в виду, что величина таких доходов должна рассчитываться по рыночной стоимости материалов.
Стоимость материалов, полученных в результате ликвидации основного средства, по своей сути является внереализационным доходом, полученным в натуральной форме. Пункт 5 статьи 274 НК РФ устанавливает, что в таких ситуациях доход должен учитываться исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК. В данной норме содержатся как указания относительно корректировки цен по сделкам, так и правила определения рыночной цены. Поскольку в рассматриваемом случае доход возникает не в связи со сделкой, к нему применимы те положения, которые связаны с рыночной ценой.
Кроме того, согласно пункту 1 статьи 54 НК налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Следовательно, при оценке материалов, полученных в результате ликвидации основных средств, необходимо руководствоваться законодательством о бухгалтерском учете. На это дополнительно ориентируют положения статьи 313 НК РФ, согласно которым основой для налогового учета являются данные бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете оценка материалов, полученных при ликвидации основных средств, производится исходя из их рыночной стоимости. материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания.
Пример. В учреждении ликвидируется объект, по которому начислена амортизация в размере 100% первоначальной стоимости. В учете отражено сальдо по счетам: -110104000 "Машины и оборудование" - 60 000 руб.; -110404000 "Амортизация машин и оборудования" - 60 000 руб. Материалы, полученные от ликвидации объекта, оценены в размере 2000 руб. В учете должны быть сделаны следующие записи:
1. Списание объекта с учета: д 1Ю404410
К 110104410-60 000 руб.
2. Постановка на учет материалов, полученных от ликвидации объекта: Д210500340
3. Начислен налог на прибыль: Д240101172
К 230303730 - 480 руб.
Пример . В учреждении ликвидируется объект, по которому не начислена амортизация в размере 100% первоначальной стоимости. В учете отражено сальдо по счетам: -110104000 "Машины и оборудование" - 60 000 руб.; -110404000 "Амортизация машин и оборудования" - 58 000 руб. Материалы, полученные от ликвидации объекта, оценены в размере 2000 руб. В учете должны быть сделаны следующие записи:
1. Списание начисленной амортизации: Д110404410
К 110104410-58 000 руб.
2. Списание остаточной стоимости объекта: Д140101172
К 110104410-2000 руб.
3. Постановка на учет материалов, полученных от ликвидации объекта: Д110500340 - К 140101172-2000 руб.
Поскольку, как было указано выше, налоговая база исчисляется на основе данных бухгалтерского учета, в налоговом учете оценка материалов, полученных при ликвидации основных средств, по нашему мнению, также должна производиться исходя из их рыночной стоимости. Следует иметь в виду, что налоговые органы придерживаются аналогичной позиции. [13,76]
Подтверждением тому служит пункт 4 отмененных Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций", согласно которому доходы, полученные в натуральной форме, определяются исходя из рыночных цен. Кроме того, Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585 прямо указывает на то, что доходы в виде стоимости материалов, полученных при ликвидации основных средств, должны оцениваться по рыночным ценам.
2. Учет операций по целевым средствам и безвозмездным поступлениям
2.1 Учет целевого использования средств, предназначенного для осуществления мероприятий целевого назначения
Целевое использование средств – соответствие целям и результатам. Выделение бюджетных средств осуществляется не в соответствии с планом, а под определенные цели решения определенных производственно-хозяйственных задач, при этом результат таких хозяйственных операций должен быть объективно обоснован оптимальным соотношением цена – качество (достижение поставленной задачи с лучшим качеством при минимальных затратах).
Учет деятельности приносящей доход, целевых средств и безвозмездных поступлений теперь следует отражать на одних и тех же счетах с признаком "2" в разряде 18. При этом в Плане счетов бюджетного учета не предусмотрены отдельные счета для учета целевых средств.
Бухгалтерский учет целевых средств всегда был отдельным важным разделом бухгалтерского учета и обеспечивал контроль за сохранностью и целевым использованием этих средств.
Например, в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999г. № 107н, для обеспечения контроля за сохранностью целевых средств и целевым их использованием применялись отдельные счета:
110 Целевые средства и безвозмездные поступления;
115 Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов;
225 Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия;
228 Расходы за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов;
270 Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия;
274 Целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
