17009 (585771), страница 15

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 15)

Таким образом, налогоплательщик, осуществляющий ремонт основных средств, переданных в финансовую аренду (лизинг), вправе создать резерв на предстоящий ремонт основных средств в общем порядке, предусмотренном Кодексом.

Норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств должен быть определен налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения в соответствии с п.2 ст.324 Кодекса. Согласно указанному пункту ст.324 Кодекса при определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более чем одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта, при условии что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Учитывая изложенное, налогоплательщик, не производивший ремонт основных средств в течение предыдущих трех лет, вправе производить отчисления в резерв только в том случае, если он осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более чем одного налогового периода. При этом предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств составит сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта.

В ст. 260 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств на основании порядка, установленного ст. 324 НК РФ, для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств.

В соответствии со ст. 324 Налогового кодекса РФ организация формирует в аналитическом учете сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Согласно п. 2 ст. 324 НК РФ организация, образующая резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости основных средств, определенной в соответствии с порядком, установленным в этом пункте, и нормативов отчислений, утверждаемых ею самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств организация обязана рассчитать предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. Предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Если организация осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более чем одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта. При этом должно соблюдаться условие, что в предыдущих налоговых периодах организация не проводила указанные либо аналогичные ремонты.

Согласно п.8.1, п.12, п.29 рассматриваемых Методических рекомендаций работы, принятые генеральным исполнителем у сторонних организаций-соисполнителей (по контрагентским договорам на создание НТП), подлежат включению в себестоимость НТП по соответствующему договору только по мере расчетов за них с субподрядчиками. Таким образом, для предприятий, осуществляющих деятельность в отрасли "Наука и научное обслуживание", способ ведения учета по конкретному вопросу установлен и право выбора альтернативного способа формирования себестоимости и финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли от реализации НТП, не предоставлено. Другими словами, определение момента включения неоплаченных соисполнителям субподрядных работ в себестоимость НТП не входит в компетенцию руководителя предприятия, а потому не может быть значащим элементом учетной политики предприятия.

Данное положение действительно требует дополнительных затрат для получения оперативных достоверных бухгалтерских данных по себестоимости конкретного заказа (вида работ), что, безусловно, необходимо, и не только при военной приемке НТП. Именно поэтому в отсутствие специально регулирующих данный вопрос нормативных актов по бухгалтерскому учету нами было предложено использование предприятием в таких случаях отдельного субсчета "Принятые у субподрядчика неоплаченные работы" счета 20 "Основное производство" для учета до момента оплаты принятых от субподрядчика-контрагента работ. Составляющие дебетовое сальдо суммы в конце отчетного периода с этого субсчета на счет реализации в составе затрат на производство реализованной продукции не списываются и не участвуют в формировании налогооблагаемого финансового результата, однако эти данные могут быть использованы предприятием в отношениях с заказчиками и третьими сторонами, в том числе и при расчетах с предприятиями Министерства обороны. Такой (один из возможных) подход к решению проблемы учета фактических затрат на производство научно-технической продукции не противоречит методологическим принципам бухгалтерского учета, соблюдает порядок формирования налогооблагаемой прибыли и достаточно удобен в применении для потребителей.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, предназначен счет 26 "Общехозяйственные расходы". В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы .

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. .

Расходы, учтенные на счете 26, списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону) .

Общехозяйственные расходы распределяют по объектам аналитического учета соответствующих производств способом, установленным организацией в учетной политике. Допускается распределение этих расходов пропорционально общей сумме основных затрат соответствующих производств, за исключением стоимости сырья и материалов; пропорционально прямым затратам соответствующих производств; по нескольким элементам прямых затрат (комбинированным способом); пропорционально сумме оплаты труда работников, прямо включаемой в затраты соответствующих производств; пропорционально плановой себестоимости и т.д. .

Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др. .

Бухгалтерская отчетность

Информация о расходах по обычным видам деятельности по элементам затрат (в том числе об общехозяйственных расходах) отражается в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) .

Заметим, что в случае если организация производит распределение общехозяйственных расходов по объектам учета (соответствующим производствам), то отдельно в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) по строке 040 "Управленческие расходы" сумма общехозяйственных расходов не отражается.

Порядок списания расходов, учтенных на счете 26, является элементом учетной политики организации (п. 20 ПБУ 10/99). Если учетной политикой установлено, что общехозяйственные расходы списываются в качестве условно-постоянных, то при формировании финансового результата в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции с кредитом счета 26. Если же учетной политикой организации предусмотрено включение общехозяйственных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг), то суммы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов учета затрат на производство, например, счета 20 "Основное производство".

Н.А. Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.01.2005 Порядок списания расходов, учтенных на счете 26 "Общехозяйственные расходы", является элементом учетной политики организации (п.20 ПБУ 10/99) Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выполняемых работ.

Н.А. Якимкина

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.07.2002

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам ОС.

Порядок списания расходов, учтенных на счете 26 "Общехозяйственные расходы", является элементом учетной политики организации. Если учетной политикой установлено, что общехозяйственные расходы списываются в качестве условно - постоянных, то при формировании финансового результата в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции с кредитом счета 26 "Общехозяйственные расходы". Если же учетной политикой организации предусмотрено включение общехозяйственных расходов в себестоимость продукции, то суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в дебет счетов учета затрат на производство.

Н.А. Якимкина

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

14.11.2001

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции.

Без учета других затрат, формирующих производственную себестоимость готовой продукции. Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Порядок списания расходов, учтенных на счете 44 "Расходы на продажу", является элементом учетной политики организации. Согласно п.20 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих расходов.

Н.А. Якимкина

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.05.2001

Основные элементы учетной политики по налогу на прибыль

Основными элементами учетной политики по налогу на прибыль являются:

- метод признания доходов и расходов;

- квалификация отдельных видов доходов и расходов;

- распределение расходов, относящихся к различным видам деятельности;

- определение прямых и косвенных расходов;

- элементы учетной политики по амортизируемому имуществу;

- элементы учетной политики по материально-производственным запасам;

Характеристики

Список файлов ВКР