16765 (585703), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Кредит 23 «Вспомогательные производства»
- на сумму фактической себестоимости работ и услуг вспомогательных производств;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи»
- на сумму договорной стоимости проданных работ и услуг;
Дебет 90 «Продажи»
Кредит 99
- на сумму полученной прибыли
Финансовый результат от реализации сторонним организациям продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции (услуг) по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и ее себестоимостью [19; 20; 21; 23; 26; 35, 230-243; 52, 314-318;].
2.2 Учет операционных доходов и расходов
Состав операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).
Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключением готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).
При определении прибыли (убытка) от реализации основных средств и иного имущества строительной организации учитывается разница (превышение) между продажной ценой, без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и первоначальной (восстановительной) или остаточной стоимостью этих средств и имущества, увеличенной на индекс инфляции в установленном порядке. При этом остаточная стоимость имущества применяется к основным средствам, нематериальным активам.
В бухгалтерском учете предприятия ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ» формирование прибыли (убытка) по этой группе операций отражается проводками:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кредит 01 «Основные средства»
- на сумму стоимости реализуемых объектов основных средств;
Дебет 02 «Износ основных средств»
Кредит 47 - на сумму начисленного износа;
С кредита счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» списывается уже остаточная стоимость реализуемых объектов, которая формируется на этом счете (субсчете);
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счетов учета производственных затрат - на сумму стоимости расходов, связанных с реализацией объектов основных средств;
Дебет 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
- на сумму договорной стоимости реализованных (проданных) объектов основных средств;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли убытки»
- на сумму полученной прибыли
Дебет 99 «Прибыли убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
- на сумму полученного убытка.
При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счетов 91 «Прочие доходы и расходы». Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы» [21; 22; 23;].
При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58).
Доходы от участия в других организациях можно учитывать:
по фактическому поступлению денежных средств;
по предварительному начислению доходов и записи на счетах.
При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - на всю сумму начисленных доходов
Поступившие платежи по доходам предприятие ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ» отражает по дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .
Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»[21; 23; 35; 52;] .
2.3 Учет внереализационных доходов и расходов
В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 внереализационными доходами и расходами являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;
- активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки и уценки активов;
- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- прочие внереализационные доходы и расходы.
Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.
Уплаченные предприятием ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ» суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов по внереализационным операциям не включают, а относят на уменьшение прибыли по счету 99 «Прибыли и убытки».
Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредит 91 «Прочие доходы и расходы». Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (63) или в Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» .
Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 58 «Финансовые вложения»
- на разницу по операциям с финансовыми вложениями
Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет»
- на разницу по денежным средствам в валюте
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов
По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.
Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов, сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.
В Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением следующих мероприятий: спорта, отдыха, развлечений, культурно - просветительского характера и иных аналогичных.
Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Дебет 91«Прочие доходы и расходы»
Кредит 20 «Основное производство»
-списаны затраты по аннулированным производственным заказам (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
В бухгалтерском учете ООО «СТРОЙ-ИНВЕСТ» причитающиеся к поступлению средства отражаются проводкой:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
доходы от сдачи имущества в аренду -
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
-суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению -
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году -
дебет счетов учета неучтенных поступлений
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
-другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) -
дебет счетов учета поступлений Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Внереализационные (прочие) расходы учитываются, соответственно, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В состав внереализационных расходов включаются:
- затраты по расторгнутым договорам на строительство, по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции.
В бухгалтерском учете такое списание отражается проводкой:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 20 «Основное производство»
-затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников)
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 94
- списаны не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 10 «Материалы» (или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)
-убытки по операциям с тарой -
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
