16608 (585689), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Действующие правила предполагают, что записи по синтетическому счету 51 "Расчетные счета" и по аналитическим счетам, открытым к нему, должны выполняться на основе банковских выписок, что находится в противоречии, как с мировой практикой, так и требованиями п. 7 ПБУ 1/98 - требование приоритета содержания перед формой, которое предполагает "отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования".
Из этого следует, что бухгалтер должен делать записи на основе первичных платежных документов. Например, если выписано платежное поручение, и его уже направили в банк, то бухгалтер тут же должен кредитовать счет 51 "Расчетные счета". А по банковской выписке следует только выверять уже сделанные записи. Применяемый же у нас порядок приводит к тому, что на счете 51 "Расчетные счета" числящиеся суммы денежных остатков оказываются выше реальных. В нашем случае банк может списать с расчетного счета суммы платежей и представить выписку в течение несколько дней, и весь этот период (несколько дней) на предприятии на счете 51 "Расчетные счета" числится сумма, которая уже уплачена, и которой реально уже нет.
3.2 Денежные документы в кассе предприятия
Денежные документы – это документы с зафиксированной на них номинальной стоимостью, дающие право их владельцу получать указанную на них сумму (почтовые марки, путевки и др.).
Для учета денежных документов в бухгалтерском учете предприятие использует активный, основной, инвентарный счет 50/3 “Денежные документы”. На сч. 56 предприятие ведет учет движения и наличия денежных документов, хранящихся в кассе предприятия. Денежные документы учитываются по их номинальной стоимости, по видам.
При приобретении денежных документов на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:
Д сч. 50/3 - К сч. 51 «Расчётный счёт» или сч.50 «Касса».
Акционерные общества на отдельном субсчете “Собственные акции, выкупленные у акционеров” счета 56 учитывают собственные акции, которые были выкуплены у акционеров акционерным обществом для последующей перепродажи или аннулирования.
При выкупе собственных акций акционерным обществом на счетах бухгалтерского учета делается запись:
Д сч. 50/3 - К сч.50 «Касса».
Аннулирование собственных выкупленных акций записывается следующим образом:
Д сч.81 «Собственные акции» - К сч. 50/3.
Эта запись на счетах бухгалтерского учета делается после выполнения акционерным обществом всех предусмотренных законодательством процедур (перерегистрация).
Некоторые товарищества используют субсчет “Собственные акции, выкупленные у акционеров” счета 50/3 для учета доли участника, приобретенной в установленном порядке самим товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
Учет денежных документов производится в Книге по движению денежных документов. Поступление и выдачу, или списание, денежных документов оформляют приходными или расходными кассовыми ордерами. Кассир, так же, как и по кассовым операциям с денежными средствами, составляет отчет по движению денежных документов, и этот отчет сдается главному бухгалтеру. Аналитический учет ведется по видам документов.
Учет переводов в пути осуществляется на основном, инвентарном счете 57 “Переводы в пути”. На этом счете отражаются операции по движению денежных средств, внесенных в кассы банков для последующего зачисления на расчетный или валютный счет предприятия. При передаче денег на почту или инкассатору банка на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Д сч.57 «Переводы в пути» - К сч.50 «Касса».
После зачисления денежных средств на расчетный или валютный счет и получения расписки со счета:
Д сч.51 «Расчётный счёт» - К сч.57 «Переводы в пути».
На сч.57 суммы учитываются на основании документов, подтверждающих передачу денежных средств инкассатору банка или на почту: квитанции учреждения банка, копии сопроводительных ведомостей, расписка. Основанием записи по К сч.57 является выписка с расчетного счета банка о зачислении денег на счет.
Учет наличия и движения денежных документов в иностранной валюте ведется аналогично учету денежных документов в рублях, но обособленно, по видам валюты.
3.3 Отражение операций, совершенных по кассе на счёте 50 «Касса»
Движение денег кассир учитывает в кассовой книге. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По окончании работы кассир подсчитывает итоги и выводит остаток на следующий день.
Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитывается на активном счете 50 «касса» и на субсчетах:
50.1 «Касса организации» учитываются наличные деньги в кассе предприятия. При работе с иностранной валютой должны открываться соответствующие субсчета.
50.2 «Операционная касса» касса при розничной торговле в магазине.
50.3 «Денежные документы» учитываются другие денежные документы: марки, купленные авиабилеты и т.п.
Далее в таблице 2 приведено отражение операций по счёту 50.
Таблица 2. Типовые бухгалтерские записи по счёту 50 «Касса».
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Сданы наличные деньги из операционной кассы в основную | 50-1 | 50-2 |
| 2 | Оприходованы в кассу наличные денежные средства, снятые с расчётного счёта | 50 | 51 |
| 3 | Оприходована в кассу наличная иностранная валюта, снятая с валютного счёта | 50 | 52 |
| 4 | Оприходованы в кассу наличные денежные средства, излишне уплаченные поставщику | 50 | 60 |
| 5 | Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей | 50 | 62 |
| 6 | Оприходованы в кассу наличные денежные средства, внесённые покупателем в виде аванса за предстоящую поставку готовой продукции | 50 | 62 («Авансы полученные») |
| 7 | Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные по договору кредита и займа | 50 | 71 |
| 8 | Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные от сотрудников в возмещение материального ущерба | 50 | 73-2 |
| 9 | Оприходованы в кассу наличные денежные средства, внесённые в качестве вклада в уставной капитал | 50 | 75-1 |
| 10 | Поступили в кассу наличные денежные средства по признанной претензии | 50 | 76-2 |
| 11 | Поступили в кассу наличные денежные средства за проданные товары в организациях розничной торговли и сферы услуг | 50 | 90-1 |
| 12 | Поступили в кассу наличные денежные средства от продажи прочего имущества организации, а также операционные и внереализационные доходы | 50 | 91-1 |
| 13 | Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные безвозмездно | 50 | 91-1 |
| 14 | Оприходован излишек наличных денег, выявленный при инвентаризации | 50 | 91-1 |
| 15 | Сданы наличные денежные средства из кассы на расчётный счёт | 51 | 50 |
| 16 | Предоставлен заём другой организации наличными денежными средствами | 58-3 | 50 |
| 17 | Произведена оплата поставщику наличными денежными средствами | 60 | 50 |
| 18 | Выдан поставщику аванс наличными денежными средствами | 60 («Авансы выданные») | 50 |
| 19 | Возвращены излишне уплаченные покупателем наличные денежные средства | 62 | 50 |
| 20 | Возвращены из кассы авансы, ранее полученные от покупателей | 62 («Авансы получ.») | 50 |
| 21 | Выданы работникам путёвки, оплаченные за счёт средств социального страхования | 69-1 | 50-3 |
| 22 | Выплачена работникам из кассы заработная плата | 70 | 50 |
| 23 | Выданы под отчёт наличные денежные средства | 71 | 50 |
| 24 | Выплачены из кассы дивиденды учредителю организации, который не является её работником | 75-2 | 50 |
| 25 | Выплачена из кассы депонированная заработная плата работникам | 76-4 | 50 |
| 26 | Отражена недостача наличных денег в кассе, выявленная при инвентаризации | 94 | 50 |
| 27 | Списаны на убытки наличные деньги и денежные документы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами | 99 | 50 |
| 28 | Сданы наличные денежные средства инкассатору | 57 | 50 |
3.4 Порядок проведения инвентаризации кассовых операций и
отражение результатов в учёте
Порядок проведения инвентаризации кассы дополнительно регулируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.93 г. № 40 и сообщенным Письмом Банка России от 04.10.93 г. № 18.
Сроки и порядок проведения инвентаризации кассы и денежных средств, хранящихся на расчетных и других счетах в банке, устанавливаются руководителем организации и закрепляются в приказе об учетной политике.
Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации комиссией в составе представителя администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально-ответственного лица).
До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных документов.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные кассовые ордера, приложенные к отчету кассира, с указанием "до инвентаризации на "____" (дата)". Этот отчет, составленный на момент инвентаризации, служит бухгалтерии организации основанием для определения учетных остатков денежных средств и документов.
В процессе инвентаризации кассы осуществляется проверка кассовой книги по следующим основным направлениям: правильность ведения кассовой книги; арифметический контроль сумм по приходу и расходу и правильности подсчета итогов страниц книги, а также переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую; своевременность и документальная обоснованность записей в кассовой книге.
При инвентаризации кассы также необходимо проконтролировать: соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе; целевое использование полученных из банка денежных средств по назначению, указанному в чеке; наличие фактов не соответствия даты совершения операции и отражения ее в расходном кассовом ордере; обоснованность записей в кассовых ордерах; своевременность возврата в банк на расчетный счет остатков денежных средств по не выданной заработной плате; правильность документального оформления кассовых документов и их соответствие типовым унифицированным формам; наличие фактов подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и их самостоятельного заполнения при получении денег в банке; наличие фактов хранения чековой книжки вне кассового помещения; законность произведенных операций наличными денежными средствами в пределах одной сделки; соответствие корреспонденции счетов типовым проводкам по учету кассовых операций.
Фактическое наличие денежных средств и документов в кассе подтверждается их полным полистным пересчетом.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе к учету принимаются наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.
Деньги и другие ценности кассир пересчитывает в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Путем сопоставления фактических и учетных остатков выявляется результат инвентаризации: излишек или недостача.
В бухгалтерском учете фактические излишки денежных средств и документов приходуются следующей записью:
Дебет 50 "Касса" субсчета 1 "Касса организации" или 3 "Денежные документы"
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
