16593 (585688), страница 16

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 16)

3) Доходы, связанные с предпринимательской деятельностью;

4) Процентные доходы и доходы от участия в других организациях.

5) Прочие доходы.

6) Доходы, частично освобождаемые от налогообложения.

Рассмотрим, какие доходы включаются в каждую из этих групп.

5.1. Доходы социального, гуманитарного

и благотворительного характера

Доходы социального, гуманитарного и благотворительного характера включают:

- пособие по беременности и родам;

- пособие при рождении и при усыновлении ребенка;

- пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- пособие по безработице

- государственные пенсии, назначаемые согласно действующему законодательству. В настоящее время законодательством предусмотрены следующие государственные пенсии: по возрасту, по инвалидности, по случаю потери кормильца, за выслугу лет;

- компенсация стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях. Обратите внимание, что законодатель не включил в данный перечень оплату стоимости проживания спортсменов в период спортивных соревнований, проводимых не по месту жительства спортсменов (указанные выплаты освобождаются от налогообложения только в том случае, если они установлены действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления):

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко или иную донорскую помощь;

- алименты, получаемые налогоплательщиком;

- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов. Грант - это безвозмездная помощь (благотворительное пожертвование) целевого характера. Они могут быть предоставлены в денежной или натуральной форме гражданами или юридическими лицами. Освобождаются от налогообложения только гранты, которые получены физическим лицом от международных или иностранных организаций для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации. Перечень организаций, гранты которых не подлежат налогообложению при получении их налогоплательщиками, утвержден постановлением Правительства РФ от 5 марта 2001 г. N 165. Перечень включает 69 организаций. Следует отметить, что гранты должны быть предоставлены в рамках целевой программы финансирования мероприятий в определенных областях науки, образования, культуры или искусства;

- международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства. Перечень этих премий также утвержден постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2001 г. N 89;

- материальная помощь гражданам в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами. Цель этой помощи - возмещение материального ущерба или вреда здоровью граждан;

- помощь работодателя членам семьи умершего работника либо помощь работодателя работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- гуманитарная или благотворительная помощь, оказанные налогоплательщику российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями). Перечень этих организаций также утверждается Правительством РФ. Благотворительная деятельность регулируется статьей 582 "Пожертвования" части второй ГК РФ и Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

- компенсация стоимости путевок (полная или частичная) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории Российской Федерации. Чтобы доходы в виде компенсации стоимости путевок были освобождены от налогообложения, путевка должна быть приобретена за счет одного из источников: средств Фонда социального страхования РФ; средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций. При этом прибыль, за счет которой организация приобретает путевки, должна быть "заработана", то есть у организации, говоря бухгалтерским языком, должно быть кредитовое сальдо на балансовом счете 84 "Нераспределенная прибыль" (по новому Плану счетов). Кроме того, на общем собрании акционеров или учредителей должно быть принято решение о направлении части прибыли (с указанием конкретного размера) на оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение. В пункте 9 статьи 217 НК РФ специально оговорено, что компенсация стоимости туристических путевок не относится к льготируемым доходам;

- оплата организацией лечения и медицинского обслуживания: своих работников; супругов работников организации; детей работников организации; родителей работников организации. При этом оплатить медицинское обслуживание можно как путем перечисления денежных средств на счета медицинских учреждений, так и выдачей наличных денежных средств из кассы предприятия налогоплательщику (перечислением средств на банковский счет налогоплательщика).

- оплата обучения детей-сирот в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии. Выплаты могут производиться организациями и физическими лицами как непосредственно сиротам, так и за них образовательным учреждениям;

- другие доходы.

Исключение составляют пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). Указанный вид дохода облагается налогом по ставке 13 процентов в общеустановленном порядке;

5.2. Доходы, связанные с профессиональной

и общественной деятельностью

1) Компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством на уровне Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или представительных органов местного самоуправления:

- возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатное предоставление жилых помещений, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение.

- выдача (или оплата стоимости) натурального довольствия, либо выплата денежных средств взамен этого довольствия;

- компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника, кроме компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещение расходов, связанных с повышением профессионального уровня работника;

- возмещение расходов, связанных с использованием личного автомобиля в служебных целях;

- возмещение иных расходов. В данном случае имеются в виду те компенсационные выплаты, которые уже установлены и могут быть установлены законодателем. Поэтому перечень выплат возмещающего характера оставлен открытым.

К ним можно отнести, например, компенсационные выплаты за высвобождаемое жилье для лиц, выезжающих из районов Крайнего Севера; компенсационные выплаты студентам и аспирантам, находящимся в академических отпусках по медицинским показаниям; матерям, состоящим в трудовых отношениях с предприятием, женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком; неработающим женам лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел в отдаленных гарнизонах и местностях, где отсутствует возможность трудоустройства. Выдача бесплатно работникам на работах с вредными условиями труда молока или других равноценных продуктов - тоже компенсация. Компенсационными являются выплаты физическим лицам, имеющие характер возмещения по решению суда причиненного им ущерба, материальных и моральных потерь согласно законодательным актам РФ;

- возмещение расходов по переезду на работу в другую местность, связанному с исполнением трудовых обязанностей;

- возмещение командировочных расходов внутри страны и за ее пределами работникам; лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации; членам совета директоров (правления, другого аналогичного органа компании), прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров (правления, другого аналогичного органа). В НК РФ приведен закрытый перечень данных расходов. К ним относятся:

- суточные в пределах норм;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах назначения, отправления или пересадок, расходы на провоз багажа;

- фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по оплате услуг связи;

- фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения. В случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов не облагаются налогом оплаченные работодателем суммы в возмещение указанных расходов в пределах установленных норм;

- расходы, связанные с получением и регистрацией служебного заграничного паспорта, получением виз. Данные расходы также должны быть подтверждены документально. Обратите внимание на слово "служебный";

- расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. Подтверждением того, что данные расходы фактически произведены, как и в предыдущих случаях, могут быть только соответствующие документы.

Следует отметить, что если российским законодательством установлены конкретные нормы компенсационных выплат, то субъекты РФ или местные органы власти не вправе установить повышенные нормы.

2) Оплата труда (другие суммы) в иностранной валюте работников, работающих за границей по направлению государственных учреждений или организаций, финансируемых из федерального бюджета. Освобождаются от налогообложения только доходы в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников.

3) Денежное довольствие, суточные, другие выплаты, получаемые:

- по месту службы солдатами, матросами, сержантами, старшинами, проходящими военную службу по призыву;

- по месту прохождения военных сборов лицами, призванными на эти сборы.

4) Стипендии:

- выплачиваемые непосредственно учебными заведениями учащимся, студентам, аспирантам, ординаторам, адъюнктам или докторантам учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений; учащимся учреждений начального и среднего профессионального образования; слушателям духовных учебных учреждений;

- учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами;

- выплачиваемые налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости, за счет средств бюджетов.

Пример 1

Студенты дневной формы обучения учатся по направлению организации в образовательном учреждении. Они получают стипендию в учебном заведении. Кроме того, организация ежемесячно производит доплату к этой стипендии. Стипендии, получаемые студентами в учебном заведении, не будут облагаться налогом на доходы согласно пункту 11 статьи 217 НК РФ. Доплата к стипендии, производимая организацией, будет включаться в доход студентов, подлежащий налогообложению.

5) Призы спортсменов, полученные ими:

- за призовые места на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов; за счет средств бюджетов по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления;

- за призовые места на чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов.

6) Выплаты физическим лицам избирательными комиссиями и из средств избирательных фондов за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных компаний. В пункте 30 статьи 217 НК РФ дан следующий перечень избирательных фондов, из которых могут производиться указанные необлагаемые выплаты.

7) Выплаты членам профсоюзов, производимые профсоюзными комитетами за счет членских взносов. Исключение составляют вознаграждения и иные выплаты за выполнение трудовых обязанностей;

8) Выплаты членам молодежных и детских организаций, производимые этими организациями за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.

5.3. Доходы, связанные с предпринимательской деятельностью

1) Доходы от продажи продукции личного подсобного хозяйства. Законодатель установил следующий перечень такой продукции:

- скот, кролики, нутрии, птицы, дикие животные, дикие птицы (в живом виде, в виде продуктов их убоя или переработки);

- продукция животноводства (в натуральном или переработанном виде);

- продукция растениеводства (в натуральном или переработанном виде);

- продукция цветоводства (в натуральном или переработанном виде);

- продукция пчеловодства (в натуральном или переработанном виде).

Личное подсобное хозяйство обязательно должно находиться на территории Российской Федерации. Налогоплательщик должен иметь документ, подтверждающий, что продаваемая продукция выработана на земельном участке, принадлежащем налогоплательщику или членам его семьи, причем данный земельный участок используется для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства или огородничества. Такой документ может быть выдан органом местного самоуправления или правлением садового (садово-огородного) товарищества.

2) Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые ими в этом хозяйстве от производства, переработки и реализации произведенной или переработанной сельскохозяйственной продукции. Льгота применяется в течение пяти лет с года регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства и только в отношении тех его членов, которые ранее такой льготой не пользовались.

3) Доходы от сдачи дикорастущей продукции (лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов и др.) организациям или индивидуальным предпринимателям. При этом покупатель должен иметь разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения.

Следует отметить, что если индивидуальный предприниматель перепродают указанную продукцию, то его доходы не освобождаются от налогообложения.

4) Доходы членов родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции традиционных видов промыслов. Община должна быть зарегистрирована в установленном законодательством порядке. Льгота не распространяется на доходы, полученные в общине наемными работниками.

Характеристики

Список файлов ВКР