Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 6)

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 50 "Касса".

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 "Касса". С 1 января 2010 г. утратила свою силу гл. 24 "ЕСН" Налогового кодекса РФ. Теперь вместо платежей по единому социальному налогу организации и индивидуальные предприниматели должны начислять и уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды, как того требует Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Путевки для работников и членов их семей. Многие предприятия полностью или частично оплачивают отдых сотрудников за счет собственных средств. Порядок оплаты отдыха за счет средств предприятия может быть определен в коллективном или трудовом договоре.

На оплату путевок для своих работников организация может направить часть нераспределенной (чистой) прибыли прошлых лет, но только при условии, что решение о подобном финансировании отдыха работников было принято на общем собрании учредителей (акционеров), которое утверждало итоги работы организации за предыдущий год. В этом случае стоимость путевки отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль" такой проводкой:

Дебет 84 Кредит 73

- принято решение о направлении чистой прибыли прошлых лет на оплату путевки для сотрудника организации.

Напомним, что чистая прибыль - это прибыль, которая осталась в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль с учетом штрафных санкций. Ее размер утверждает компетентный орган: в акционерном обществе это общее собрание акционеров, в обществе с ограниченной ответственностью - собрание участников (учредителей).

Если же организация оплачивает путевку для работника за счет прибыли текущего года, то ее стоимость нужно включить в состав прочих расходов текущего отчетного периода. Следовательно, стоимость путевки будет указана по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", следующей записью:

Дебет 91-2 Кредит 73

- расходы на оплату путевки включены в состав прочих расходов организации.

Расходы на отдых организация компенсирует по-разному. Она может самостоятельно приобрести путевку в санаторно-курортное или оздоровительное учреждение, а затем передать ее работнику. Или же работник самостоятельно покупает путевку на лечение и отдых, а затем предприятие полностью или частично ему компенсирует ее стоимость.

В первом случае приобретенные путевки подлежат хранению и учету в бухгалтерии наравне с денежными документами и средствами. Они должны быть оприходованы на счете 50 "Касса", субсчет 3 "Денежные документы".

При передаче путевки своим сотрудникам организации не следует начислять налог на добавленную стоимость.

Если сотрудник приобретает путевку самостоятельно, то в этом случае ему придется написать в произвольной форме заявление на имя генерального директора организации с просьбой оплатить ее стоимость. Расходы на оплату путевки отражаются в бухгалтерском учете в момент фактической выдачи наличных денег сотруднику.

При расчете налога на прибыль стоимость путевки в санаторно-курортное учреждение не учитывается. Это установлено п. 29 ст. 270 НК РФ.

Поэтому расходы в бухгалтерском учете оказываются больше, чем в налоговом. В результате возникает постоянная разница, на основании которой необходимо сформировать постоянное налоговое обязательство (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Стоимость путевки, которую оплачивает работодатель, облагается страховыми взносами во внебюджетные фонды. При этом не имеет значения, приобретала ли путевку сама организация или она компенсировала сотруднику расходы на ее приобретение.

Закон № 212-ФЗ не предусматривает никакой взаимосвязи между налогом на прибыль и страховыми взносами. Иными словами, страховые взносы начисляются не только на те выплаты, которые включаются в расходы в налоговом учете, но и на те, которые не учитываются при расчете налога на прибыль.

Для расчета используются тарифы страховых взносов, установленные п. 1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ на 2010 г. Общая величина тарифа составляет 26%, в том числе:

- в Пенсионный фонд - 20% (из них для лиц 1967 года рождения и моложе 6% направляется на страховую часть трудовой пенсии, а 14% - на накопительную часть; для лиц 1966 года рождения и старше вся сумма страховых взносов по тарифу 20% направляется на страховую часть трудовой пенсии);

- Фонд социального страхования - 2,9%;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1%;

- территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1%.

В бухгалтерском учете начисление страховых взносов во внебюджетные фонды отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию".

Оказать материальную помощь организация может как своим работающим и бывшим сотрудникам, так и сторонним лицам по различным основаниям. Причинами выплаты материальной помощи могут быть уход в очередной отпуск, праздники, лечение, возмещение ущерба, причиненного какой-либо чрезвычайной ситуацией, смерть члена семьи сотрудника и др.

Стоимость приобретенных подарков в бухгалтерском учете отражается на счете 41 "Товары". При передаче подарков работникам стоимость подарков списывается в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы", так как расходы на подарки не связаны с производством и реализацией товаров, работ, услуг.

При вручении работнику подарка в качестве поощрения за труд на основании трудового (коллективного) договора применяют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". А если работнику выдают подарок, который не связан с результатами его труда, а также при выдаче подарка его детям - счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Для отражения выдачи подарка партнеру по бизнесу следует задействовать счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

В целях применения гл. 21 НК РФ безвозмездная передача подарков сотрудникам рассматривается как реализация. Поэтому операции по безвозмездной передаче подарков облагаются НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость подарков, рассчитанная исходя из рыночных цен без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

В то же время налоговым вычетам подлежат суммы "входного" НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС (ст. 171 НК РФ).

Поскольку подарки используются в деятельности, облагаемой НДС, сумму "входного" НДС организация может предъявить к налоговому вычету

Если подарок приобретен в розничной торговле и в товарном чеке нет ссылки на сумму "входящего" НДС, то организация должна оприходовать подарок по стоимости, указанной в чеке. При передаче подарка сотруднику ей придется начислить НДС к уплате с полной стоимости подарка.

Глава 3 АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА

3.1 Структурно-логическая факторная модель фонда заработной платы

Заработная плата - многоаспектная экономическая категория. В литературных источниках ее понятие рассматривается с различных позиций.

Заработная плата - денежное выражение стоимости рабочей силы; сумма денежных выплат за работу, выполняемую по трудовому договору; цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе; выраженная в денежной форме часть совокупного общественного продукта, поступающая в личное потребление трудящихся в соответствии с количеством и качеством затраченного труда; часть затрат на производство и реализацию продукции, направляемая на оплату труда работников предприятия; денежное вознаграждение, получаемое работником за свой труд в размере, определяемом законодательством и трудовым договором.

В Большом энциклопедическом словаре указано, что заработная плата - часть национального дохода, поступающая в индивидуальное потребление наемных работников. Номинальная заработная плата - сумма денежных средств, полученных работником за выполнение работы в течение определенного периода времени, реальная заработная плата - то количество товара и услуг, которое можно за нее приобрести.

Трудовой кодекс РФ дает следующее определение: "Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)¹¹ [2, ст. 129 разд. VI].

В соответствии с МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" заработная плата относится к первой категории краткосрочных вознаграждений, которые представляют различные формы выплат работникам в обмен на оказанные ими услуги. Наряду с ней в эту группу включаются: взносы на социальное обеспечение; ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни; участие в прибыли и премии, выплачиваемые в течение двенадцати месяцев; вознаграждения в неденежной форме в виде медицинского обслуживания, обеспечения жильем и автотранспортом, бесплатных или дотируемых товаров или услуг.

Отечественная и зарубежная теоретические мысли в контексте заработной платы позволяют рассматривать ее как материальное вознаграждение, получаемое работником в соответствии с затратами и результатами труда и расходуемая им на удовлетворение личных потребностей. Однако это только одна сторона исследуемой категории.

Не менее важным, а в кризисных условиях и первостепенным, является изучение заработной платы как главной слагаемой себестоимости товара и налогооблагаемой базы организации.

Расходы на оплату труда регламентирует ст. 255 Налогового кодекса РФ: "В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работника в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами¹²".

Увеличение заработной платы приводит, с одной стороны, к росту затрат и отчислений в бюджеты всех уровней, с другой стороны, улучшает уровень и качество жизни населения страны. Такой противоречивый характер исследуемой экономической категории указывает на значимость анализа эффективности затрат на оплату труда, которая усиливается в условиях финансового кризиса и в то же время инновационного развития экономики России. Необходимо установить критерии эффективности заработной платы, которые бы обеспечивали одновременно и повышение удовлетворения потребительских и духовных благ трудящихся, и рост финансовых результатов деятельности организации.

В отечественной практике анализ затрат на оплату труда преимущественно сводится к анализу формирования и использования фонда заработной платы, основными задачами которого являются:

- оценка динамики заработной платы по категориям работников;

- анализ состава и структуры фонда заработной платы (основная и дополнительная, постоянная и переменная части);

- анализ факторов, влияющих на формирование фонда оплаты труда на предприятии;

- анализ показателей эффективности использования фонда заработной платы;

- изучение соотношения между темпами роста производительности труда и уровнем его оплаты;

- оценка влияния роста оплаты труда на финансовые результаты.

Наибольшее внимание отводится факторному анализу фонда заработной платы. Структурно-логическая факторная модель фонда заработной платы и алгоритм расчета количественного влияния факторов достаточно подробно и содержательно изложены в трудах Н.П. Любушина¹³ [47, с. 246], Г.В. Савицкой¹⁴ [47, с. 411 - 412].

Можно выделить несколько факторных моделей анализа фонда заработной платы.

Двухфакторная мультипликативная модель:

ФЗП = КР x ГЗП, (1)

где КР - среднегодовая численность работников;

ГЗП - средний уровень заработка одного работника за год.

Характеристики

Список файлов ВКР