19185 (568497), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Система бухгалтерского
учета (СБУ)
Контрольная среда
Средства контроля
Выполнению проверки хозяйственных операций по существу предшествует оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица, в составе которой выделяются контрольная среда, система бухгалтерского учета (СБУ) и средств текущего контроля операций с основными средствами. Надежность контрольной среды, оцененная относительно деятельности организации в целом, характеризуется средним уровнем.
Контрольная среда – осведомленность и практические действия руководства, направленные на установление и поддержание СВК. К ней относятся:
кадровая политика;
организационная структура;
делегирование ответственности и полномочий.
Система бухгалтерского учета (СБУ) – система сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации в денежном выражении.
Средства контроля – фактические методы, принятые руководством для достижения целей СВК (система охраны, служба безопасности, инженерно-технические средства охраны и т.д.)
Основные положения теста, используемого для изучения особенностей бухгалтерского учета финансовых вложений, представлены в табл. 5, для оценки надежности и эффективности используемого аудируемым лицом варианта организации и ведения бухгалтерского учета финансовых вложений (учетной политики) – в табл. 6.
Таблица 5
Тест для изучения особенностей бухгалтерского учета финансовых вложений
| ПН | Элементы учетной политики | Варианты | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Классификация финансовых вложений | 1.1.По группам вложений 1.2.По эмитентам и дебиторам 1.3.По иным признакам | [35, 12] |
| 2. | Определение лимита стоимости финансовых вложений для единовременного выбытия или вложения | 2.1.100 000 руб. 2.2. Иная сумма | [35] |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 3. | Место хранения ценных бумаг | 3.1.В организации 3.2. В депозитарии 3.3.Иное место | [35] |
| 4. | Порядок проведения инвентаризации | 4.1.Одновременно с денежными средствами 4.2. Сверка остатков сумм | [27] |
| 5. | Порядок переоценки финансовых вложений | 5.1. Ежемесячно 5.2. Ежеквартально 5.3. По текущей рыночной стоимости (котируемые цен.бумаги) | [21] |
| 6. | Порядок списания разницы между первоначальной и текущей стоимостью (или номинальной) финансовых вложений | На финансовые результаты На отдельном субсчете счета 58 | [21], [35]. |
Изучение системы бухгалтерского учета позволяет аудитору установить обоснованность принятых аудируемым лицом в учетной политике правил организации и ведения бухгалтерского учета операций с основными средствами. При этом анализируется содержание приказа об учетной политике организации, в том числе в целях налогообложения и установление его соответствия Положениям по бухгалтерскому учету операций с основными средствами, требованиям налогового законодательства.
В приказе об учетной политике должны быть раскрыты порядок отражения затрат на ведение учета финансовых вложений, порядок их переоценки, перечень счетов и субсчетов бухгалтерского учета рабочего плана счетов, перечень и содержание первичных учетных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, место хранения ценных бумаг, перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам, порядок выдачи и принятия ценных бумаг, утвержденный порядок инвентаризации и акты инвентаризации, порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями.
Таблица 6
Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета финансовых вложений ОАО «Новосибирскэнерго»
| ПН | Элементы учетной политики | Варианты | Оценка надежности |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Форма бухгалтерского учета | Таблично-автоматизированная | Высокая |
| 2. | Наличие графика документооборота по учету финансовых вложений | Имеется | Высокая |
| 3. | Наличие утвержденного порядка инвентаризации финансовых вложений | Имеется | Высокая |
| 4. | Отражение в учетной политике порядка санкционирования операций с финансовыми вложениями | Отражено | Высокая |
| 5. | Соблюдение принципа распределения ответственности и полномочий в графике документооборота и его реализации (разделение функций доступа к активам, выдачи разрешений на операции с активами, осуществления хоз. операций и их отражения в учете | Соблюдается частично | Средняя |
| 6. | Соблюдение графика документооборота: | Соблюдается | Высокая |
| 7. | Формы первичных учетных документов, используемые в организации | Разработанные в соответствии с предъявляемыми требованиями и утвержденные Приказом об учетной политике | Средняя |
| 8. | Ведение журналов учета финансовых вложений и регистрации первичных учетных документов | Ведутся | Высокая |
| 9. | Соблюдение порядка инвентаризации финансовых вложений | Соблюдается частично | Средняя |
| 10. | Соблюдение порядка санкционирования операций с финансовыми вложениями | Соблюдается частично | Средняя |
Оценка данных (столбец «Варианты») приняты по учетной политике организации, аудиторскому заключению и бухгалтерской отчетности (см. отчетность [45]).
Принимая значение высокой надежности элемента СВК, равным 0,61, средней – 0,5 и низкой – 0,39, вычислим надежность СБУ в целом [41].
Надежность СБУ ОАО «Новосибирскэнерго» в целом равна, см. формулу (5): (0,61*6 + 0,5* 4):10 = 0,566 или 56,6%, что соответствует среднему уровню.
Тест (опросник аудитора) средств внутреннего контроля, связанных с финансовыми вложениями приведен в табл. 7 Графа «Не характерно» заполняется, если в организации отсутствует потребность в указанных в строках теста средствах СВК.
Заполнение представленного ниже теста может осуществляться аудитором по результатам обследования деятельности аудируемого лица, опроса персонала проверяемой организации.
Таблица 7
Тест средств внутреннего контроля операций с финансовыми вложениями
| № п/п | Вопросы | Ответы | |||
| Нет ответа | Да | Нет | Не характерно | ||
| 1. | Автоматизирован ли бухгалтерский учет? | 1 | |||
| 2. | Разработан ли график документооборота по операциям с финансовыми вложениями? | 1 | |||
| 3. | Существуют ли разработанные налоговые регистры для целей расчета налога на прибыль? | 1 | |||
| 4. | Обеспечена ли надежная сохранность ценных бумаг в местах их хранения? | 1 | |||
| 5. | Есть ли назначенные приказом сотрудники, на которых возложена обязанность ведения учета по финансовым вложениям? | 1 | |||
| 6. | Имеются ли письменные договоры с материально ответственными лицами? | 0 | |||
| 7. | Учет и налогообложение операций по поступлению и выбытию вкладов в уставные капиталы других организаций соответствуют положениям нормативных актов? | 1 | |||
| 8. | Предусмотрено ли хранение ценных бумаг в специализированных депозитариях? | 0 | |||
| 9. | Соблюдает ли организация требования п. 2 ст. 12 Федерального закона "О«бухгалтерском учете" »б обязательном проведении инвентаризации? | 1 | |||
| 10. | Установлены ли сроки проведения инвентари-зации финансовых вложений в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки? | 1 | |||
| 11. | Проводятся ли внеплановые инвентаризации финансовых вложений? | 1 | |||
| 12. | Использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей? | 0 | |||
| 13. | Соблюдаются ли правила проведения и оформления инвентаризации финансовых вложений? Имеется ли в организации постоянно действующая инвентаризационная комиссия? | 1 | |||
| 14. | Осуществляется ли проверка ведения учета финансовых вложений бухгалтерской службой, сверяются ли данные первичных учетных документов, журнала учета финансовых вложений? | 1 | |||
| 15 | Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении финансовых вложений в первичных документах, учетных регистрах и бухгалтерской отчетности? | 1 | |||
| 16. | Обеспечивается ли сохранность документов учета финансовых вложений? | 1 | |||
| 17. | Обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации? | 1 | |||
| 18. | Все ли операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете? | 1 | |||
| 19. | Все ли финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях | 1 | |||
На основании теста, приведенного в табл. 7, определяется надежность средств текущего контроля операций с финансовыми вложениями путем отношения количества положительных ответов в графах 4 и 6, которым присваивается соответственно 1 балл и 0,5 балла, к общему количеству вопросов, характерных для организации.
НСВК = Qб * 100% / Qв, (5)
где НСВК – надежность средств текущего внутреннего контроля, Qб – количество баллов, Qв – количество вопросов
Надежность средств текущего внутреннего контроля ОАО «Новосибирскэнерго»:
НСВК = 15 * 100% / 19 = 78,95% - близка к высокой.
Критерии оценки НСВК:
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
