19076 (568483), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Третий метод является наиболее эффективным. Он применяется, как правило, при использовании ПЭВМ. В этом случае карточки складского учёта обычным методом не ведутся. Сам процесс складского учёта организуется на ПЭВМ, а за определённые периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведётся сверка данных складского учёта с бухгалтерскими данными.

При аудите материальных ценностей необходимо проверить соблюдение требований по проведению инвентаризации материальных ценностей. Аудитор выясняет, по какой причине проводилась инвентаризация (смена материально-ответственного лица, перед составлением годовой бухгалтерской отчётности и др.), как оформлены её результаты, какие приняты меры по устранению недостатков в организации учёта материалов. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учёте и отчётности того периода (квартала), в котором была закончена инвентаризация.³

Необходима проверка правильности корреспонденции счетов — нет ли случаев, когда поступившие материальные ценности не оприходованы, а отнесены на другие счета (по учёту затрат, расчётов, фондов).

Здесь следует помнить, что Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организациям представлено право выбора варианта отражения заготовления материалов:

1. с использованием счетов 15 и 16;

2. без использования счетов 15 и 16 на счете 10;

3. без использования счета 10 на счетах 15 и 16.

Особое внимание должно быть уделено проверке расчётов по списанию материальных ценностей на затраты производства.

Для этой цели на предприятии можно использовать один из следующих методов: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Аудитору следует помнить, что первый метод — оценка по средней себестоимости — является наиболее распространённым. При использовании этого метода важно правильно устанавливать средние цены.

Что касается запасов методом ФИФО, то он основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчётного периода в последовательности их приобретения. На складе на конец отчётного периода остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции списывают материальные ценности ранних по времени закупок.

Третий метод — метод ЛИФО — основан на противоположном методу ФИФО допущении. При этом методе ресурсы, которые поступают в производство, оцениваются и списываются по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. Материальные ресурсы, остающиеся на складе на конец отчётного периода, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.

По каждому методу применяются свои алгоритмы расчёта и проверки, которые использует аудитор. Здесь, безусловно, неоценимую помощь аудитору может оказать ПЭВМ для выполнения трудоёмких расчётов.

Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образовавшихся в результате недостач и хищений, производятся аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Это является или результатом форс-мажорных обстоятельств (землетрясение, наводнение, пожар), или обнаруживается в результате инвентаризации. Порядок списания сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учёта материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера № 10, накопительных ведомостей и Главной книги.

При необходимости аудитор может провести анализ всей системы учёта материальных ценностей и дать рекомендации по её рационализации.

Анализ использования материальных ресурсов предусматривает получение данных по соответствию запасов установленным нормам, расходу материалов (в натуре или по стоимости) на единицу изготовленной продукции и др.

В качестве путей рационализации учёта производственных запасов можно предложить: использование ПЭВМ; применение наиболее эффективных методов учёта и оценки запасов, организации движения материальных ценностей на складах.

4. Особенности проверки учёта спецодежды, инвентаря и хозяйственных принадлежностей

При проверке порядка ведения бухгалтерского учёта специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды следует, прежде всего, определить каким способом организован учёт спецоснастки и спецодежды на предприятии: в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01 "Учёт основных средств" или в соответствии с Методическими указаниями (МУ) утверждёнными приказом МФ РФ от 26.12.2002 г. № 135н.

Для тех предприятий, которые предпочитают организовать учёт этих предметов в составе основных средств, т.е. в соответствии с ПБУ 6/01 могут возникнуть определённые сложности, обусловленные тем, что, во-первых, первичные документы по учёту основных средств не предназначены для этих целей, и во-вторых, при начислении амортизации с использованием классификатора, утверждённого постановлением Правительства № 1 от 01.01.2002 г., в перечне отсутствует большинство видов специального имущества.

Если спецоснастка и спецодежда учитываются в составе оборотных средств, то процесс поступления, оценки и документирования в бухгалтерском учёте должны отражаться в порядке, изложенном в МУ по учёту материально-производственных запасов, а именно:

1. приобретённые и изготовленные собственными силами ценности приходуются по сумме фактических затрат; полученные безвозмездно — по рыночной стоимости; поступившие как вклад в уставный капитал — по согласованной учредителями оценке;

2. приёмка и оприходование поступающей спецоснастки и спецодежды на склад оформляется путём составления приходных ордеров (типовая форма № М-4);

3. поступившие активы до передачи их в производство или эксплуатацию учитываются на счёте 10 "Материалы" субсчёт "Спецоснастка и спецодежда" (возможно и два субсчёта "Спецоснастка" и "Спецодежда").

Затем проверяется правильность ведения первичного учёта спецоснастки и спецодежды. Первичными документами, оформляющими отпуск спецоснастки и спецодежды в производство, являются лимитно-заборные карты (типовая форма № М-8), требование-накладная и накладная (типовые формы № М-11 и М-15). Выбытие спецоснастки и спецодежды может происходить в результате их продажи, безвозмездной передачи или в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, списания в случае морального и физического износа, ликвидации или авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. При продаже, передаче безвозмездно или в виде вклада в уставный (складочный капитал) других организаций выписываются накладная, счёт и другие подобные документы. При списании в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях постоянно-действующей (или рабочей) инвентаризационной комиссией составляется акт.

Аудитор должен проверить правильность погашения стоимости спецоснастки и спецодежды. Следует помнить, что стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев, погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, а также в правилах обеспечения работников вышеуказанными предметами, утверждённых постановлением Минтруда и социального развития РФ от 18.12.1998 г. № 51.

Стоимость спецоснастки может погашаться двумя способами:

1. пропорционально объёму выпущенной продукции (работ, услуг);

2. линейным.

По первому способу погашается сумма, которая определяется по следующей формуле:

С_п=С_т х В,

где С_п — погашаемая часть стоимости спецоснастки;

С_т — размер (ставка) погашения на единицу выпущенной продукции (работ, услуг);

В — объём выпущенной продукции.

Ставка определяется как отношение стоимости оснастки или её компонента к ожидаемому (прогнозируемому) количеству изготовляемой продукции (работ, услуг).

Линейный способ погашения стоимости определяется по формуле:

С_п=Пс х К,

где С_п — погашаемая часть стоимости спецоснастки;

Пс — первоначальная стоимость спецоснастки;

К — коэффициент погашения, который определяется как отношение единицы к сумме месяцев ожидаемой эксплуатации спецоснастки.

Линейный способ применяется для тех видов оснастки, физический износ которой не зависит от количества выпущенной продукции (работ, услуг).

Для целей налогообложения прибыли учёт спецоснастки и спецодежды учитывается следующим образом:

1. Предметы стоимостью более 10000 рублей и сроком полезного действия свыше 12 месяцев относятся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ), и амортизация по ним может начисляться линейным и нелинейным способом.

2. Предметы стоимостью не более 10000 рублей за единицу и сроком полезного использования не более 12 месяцев списываются на расходы единовременно в момент передачи их в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Необходимо проверить отражается ли выдача работникам и возврат ими специальной одежды в личных карточках работников. В документах, оформляющих отпуск специальной одежды работникам (требования и т.п.), наряду с другими реквизитами, должны отражать основание выдачи, а в личной карточке — срок носки, процент годности на момент выдачи.

При проверке синтетического учёта специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, следует помнить, что если организация изготавливает данные предметы собственными силами, то все затраты на изготовление она собирает на соответствующих субсчетах счёта 20 "Основное производство" или счёта 23 "Вспомогательные производства". При передаче изготовленных ценностей на склад в бухгалтерском учёте делается запись Д 10 К 20 (23). Запись производится в сумме фактической себестоимости изготовленных ценностей. Если отпускается в производство спецодежда, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, то её стоимость сразу списывается на затраты, а потому применительно к такой спецодежде в бухгалтерском учёте составляется проводка: Д 20, 25,26 К 10 (субсчёт "Спецодежда на складе").

Во всех случаях выбытия спецоснастки и спецодежды её стоимость (или остаток недосписанной величины стоимости) списывается проводкой: по кредиту счёта 10 "Спецоснастка и спецодежда на складе" (или в эксплуатации) в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

Дебет счёта 91.2 "Прочие расходы" — при продаже, безвозмездной передаче, в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, списания в случае морального и физического износа;

Дебет счёта 99 "Прибыли и убытки" — при ликвидации авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

Дебет счёта 94 "недостачи и потери от порчи ценностей" — при выявлении недостач и порчи ценностей.

5. Проверка учёта импорта материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы, приобретаемые по импорту, принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической стоимости, которая складывается из следующих основных элементов:

• контрактная стоимость, уплачиваемая в соответствии с договором продавцу;

• таможенные пошлины и иные платежи;

• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов (комиссионные вознаграждения, уплачиваемые банку за ведение паспорта импортной сделки, за услуги по покупке валюты, необходимой для оплаты импортного контракта, комиссионные вознаграждения посредническим организациям и т.п.)

При проверке следует помнить, что в момент перехода права собственности (ПБУ 3/2000) у предприятия-импортёра возникает обязанность отразить в учёте приобретённые по импорту материальные ценности в рублёвой оценке, полученной в результате пересчёта стоимости материальных ценностей, выраженной в иностранной валюте, в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на эту дату.

Важным условием осуществления импортной операции служит заключение контракта с иностранным партнёром. При заключении контрактов следует руководствоваться конкретными минимальными требованиями к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, рекомендованных Министерством внешнеэкономических связей России, ГТК РФ, ВЭК РФ и изложенных в письме Банка России от 15.07.1996 г. № 300:

• унифицированный номер контракта;

• дата подписания контракта;

• место подписания контракта;

• полные официальные наименования организаций Продавца и Покупателя;

• страна иностранного партнера и страна назначения (отправления) товара;

• предмет контракта;

• цена и сумма;

• условия платежа;

• сроки поставки;

• форс-мажор;

• прочие условия и обстоятельства сделки;

• рассмотрение споров;

• санкции;

• адреса покупателя и продавца;

• подписи сторон.

При аудите учёта импорта материально-производственных запасов следует проверить правильность бухгалтерских проводок. Общая схема отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по импорту материально-производственных запасов выглядит следующим образом:

1. Поручение и выписка из расчётного счёта

Списаны с расчётного счёта денежные средства для открытия депозита в размере 20 процентов средств, подлежащих перечислению на покупку иностранной валюты:

Характеристики

Список файлов ответов (шпаргалок)