19015 (568473), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Источниками информации для аудирования данных вопро­сов являются: договоры с юридическими и физическими лицами; исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Глав­ная книга; листки расшифровки, журналы-ордера № 2-АПК и 3-АПК, ведомость № 25-АПК журнально-ордерной формы уче­та или машинограммы оборотов по соответствующим счетам — 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках» и др.

Наиболее полно выявляется соблюдение действующего за­конодательства при совершении банковских операций в ходе документальной проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций, а уже потом решить, каким способом их проверить — сплошным или выбо­рочным.

Проверку банковских операций необхо­димо проводить по каждому счету в отдельности. Особое внима­ние необходимо уделять проверке операций по расчетному сче­ту. Прежде всего, следует сверить остатки на счетах денежных средств проверяемого периода в выписках банка, регистрах бух­галтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, Главной кни­ге) и отчетности. При наличии расхождений необходимо выя­вить их причины.

После тестирования, используя прием чтения документов и их взаимной сверки, следует тщательно изучить выписки по расчетному и другим банковским счетам и приложенные к ним документы. Каждая операция, отраженная в выписке банка, долж­на быть подтверждена соответствующими первичными докумен­тами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное спи­сание средств или списание средств на одни цели, тогда как при­ложенные документы подтверждают другие цели.

Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучени­ем банковских документов по существу. При этом аудитор дол­жен выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции (без договоров) — например, погашение задолженности другой организации, не имеющей никаких договорных отношений с проверяемой организацией, или оплата счетов других организа­ций по бестоварным счетам; полноту и своевременность опри­ходования и оплаты материальных ценностей; достоверны ли представленные документы на получение ссуд или займов, а так­же на предоставление займов другим организациям и лицам, це­лесообразность предоставленных займов с точки зрения финан­сового состояния и источников финансирования; верно ли отра­жены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов (соблюдается ли по­рядок их учета как документов строгой отчетности), выдаются ли они подотчетным лицам под расписку; составляются ли подот­четными лицами отчеты об использовании чековых книжек, со­ответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо по специальным счетам и т.д.

При проверке поступивших на расчетный счет денежных средств следует установить правильность их учета и полноту за­числения. Так, перечисленную покупателями и заказчиками вы­ручку необходимо сверить с записями по счетам 90 «Продажи», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками» и др. Поступление денежных средств от прочих дебито­ров, финансово-кредитных и других организаций следует прове­рить также путем встречной сверки выписок и приложенных к ним документов, а при необходимости и записей в бухгалтерс­ком учете как проверяемой организации, так и соответствующей организации-корреспондента по указанным операциям.

При проверке банковских операций по расчетному и другим счетам необходимо обратить особое внимание на следующие воп­росы: полностью ли представлены выписки банков к проверке; не допускалось ли умышленное отражение полученных наличных денег с расчетного счета на других счетах вместо отражения по счету 50 «Касса»; правильность и своевременность отражения авансов полученных и авансов выданных в корреспонденции с соот­ветствующими счетами (62, 60). При этом следует уточнить пра­вильность и своевременность начисления НДС с авансов получен­ных проводкой: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчи­ками» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; правильность и целенаправленность использования полученных кредитов банков и займов организаций; правильность и закон­ность операций с аккредитивами и расчетов с чеками.

Необходимо выяснить причины таких расходов, проверить, не вызываются ли они неплатежеспособностью организации.

Особое внимание аудитора должно быть уделено проверке правильности учета и полноты зачисления денежных средств на расчетные и другие счета в банке. Так, зачастую в организациях денежные средства, поступившие на расчетные и другие счета от совместной деятельности и в виде штрафов, пеней, неустоек, про­центов (дивидендов) и т.п., отражают в учете в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д., хотя известно, что указанные средства представляют собой операционные доходы организаций и должны быть отражены на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогично следует осуществлять аудит операций по списанию денежных средств с рас­четных и других банковских счетов. Особое внимание необходи­мо обращать на своевременность и полноту оприходования в кассу и целевое использование наличных денег, полученных из банка.

Перечисление денежных средств в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разрезе этих счетов, что­бы установить, насколько реально и обоснованно их использо­вание. Бывают случаи, когда организации перечисляют деньги, например, предприятиям торговли якобы за купленные продо­вольственные товары, которые на самом деле на склад не посту­пили или поступили, но не того ассортимента, который указан в документах. Нередки случаи, когда организации перечисляют денежные средства за невыполненные строительно-монтажные и ремонтные работы, а также за непоставленную технику с целью «выручения» посредников. Поэтому при ревизии операций по счетам денежных средств в банке требуется проводить встречные проверки и особенно тщательно исследовать взаимосвязанные первичные документы по однородным операциям.

Аудитор также должен выяснить, нет ли нарушений при пе­речислении денежных средств акцептованными поручениями че­рез почтовые отделения. Проверяя переводы сумм текущей и депонированной оплаты труда, удержаний по исполнительным листам, обязательствам и т.д., необходимо установить обосно­ванность этих переводов и правильность переводимых сумм (све­рить с первичными учетными документами), а также реальность указанных в перечне адресов получателей переводов.

Необходимо, далее, проверить правильность корреспонден­ции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Так, нередки случаи, когда в отдельных орга­низациях умышленно с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» списывают на производственные затраты или на издержки обращения сум­мы оплаченных расходов по проведению строительных, научно-исследовательских работ, оплату социально-бытовых, культур­но-просветительских и других услуг, подлежащих отнесению, соответственно, на капитальные вложения и за счет других ис­точников. Все эти и подобные необоснованно отнесенные на производственную деятельность организации суммы ведут к повы­шению себестоимости продукции (работ, услуг) и искажению фи­нансовых результатов.

Все указанные нарушения действующих нормативных доку­ментов выявляются при сплошной проверке документов и вза­имной сверке регистров учета по перечисленным выше счетам. При обнаружении фактов нарушения аудитор должен указать эти нарушения в своей рабочей документации (в справке), ссылаясь на конкретные документы (наименование, номер, дата, сумма). При проверке денежных средств и банковских операций ауди­тор должен также проверить реальность и законность операций по счетам 50-3 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути». На эти счета в ряде случаев необоснованно относят просрочен­ную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению показа­телей бухгалтерской отчетности. Целесообразно по счету 50-3 проверить наличие аналитического учета всех хранящихся в орга­низации денежных документов (почтовые марки, марки госпош­лины, проездные билеты, санаторно-курортные путевки и т.д.) и порядок учета их движения. По счету 57 проверяется реальное отражение средств, отправленных разными путями (через отде­ления связи, путем инкассации, в вечернюю кассу банка и т.д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назна­чению.

Организации могут получать при отдельных операциях вы­ручку от реализации продукции в иностранной валюте. В этом случае им могут открываться в учреждениях банка валютные счета. Аудитор должен знать, что записи по счету 52 «Валютные сче­та» производятся в рублях (в суммах, определяемых путем пере­счета иностранной валюты в рубли по курсу Центробанка Рос­сии, действующему на дату выписки расчетных документов). Для отражения внешнеэкономических операций к счету 52 могут быть дополнительно открыты три субсчета: «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Валютные счета за рубежом».

Проверяя вопросы валютных операций, аудитор должен об­ратить внимание на правильность отражения валютной выручки и обязательную продажу организацией части этой выручки че­рез уполномоченные банки, а также на проведение операций на внутреннем валютном рынке России.

Продажу иностранной валюты организации должны отра­жать на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показываются стоимость иностранной валюты, пересчитан­ная по курсу ЦБ РФ на день продажи, в корреспонденции со сче­том 52 «Валютные счета» (субсчет «Транзитный валютный счет») либо со счетом 57 «Переводы в пути» и понесенные затраты в связи с продажей валюты, а по кредиту — сумма в валюте РФ, полученная организацией за проданную иностранную валюту, в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета». Одновре­менно выявляют курсовые разницы, возникшие в результате пе­ресчета числящихся на счете 52 остатков средств по курсу ЦБ РФ на день продажи иностранной валюты.

Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже бан­ком согласно поручению организации, первоначально отража­ется на дебете счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 (субсчет «Транзитный валютный счет») с пос­ледующим отнесением стоимости этой валюты на дебет счета 91 при поступлении рублевого эквивалента на расчетный счет.

При покупке иностранной валюты ее стоимость зачисляется в дебет счета 52 (субсчет «Текущий валютный счет») в сумме, оп­ределенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на момент зачисления, в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Аудитор должен проверить: право на открытие валютных счетов и соблюдение закона о валютном контроле; полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-эк­спортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета; соблюдение экспортерами порядка обязательной про­дажи части валютной выручки-нетто согласно инструкции ЦБ РФ; соблюдение договорных обязательств и сроков заключенных контрактов с иностранными партнерами.

Следует обратить особое внимание на правильность и свое­временность расчета, а также полноту отражения курсовых раз­ниц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расхо­ды». При проверке валютных операций необходимо исследовать документы, которые нашли отражение в регистрах учета по сче­ту 52 «Валютные счета». Остальной порядок проверки идентичен проверке операций по расчетному счету.

При проверке банковских операций по всем банковским сче­там следует проверить правильность корреспонденции счетов по ним и достоверность отраженных сумм. Такая проверка прово­дится путем взаимной сверки соответствующих регистров учета. Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру № 2-АПК сверя­ют: по счету 50 — с данными раздела дебетовых оборотов жур­нала-ордера № 1-АПК, по счету 55 — ведомости № 25-АПК, по счету 60 — журнала-ордера № 6-АПК, по счету 68 — журнала-ордера № 8-АПК и т.д. Данные из раздела дебетовых оборотов сверяют: по счету 50 — с данными журнала-ордера № 1-АПК, по счетам 55, 57 — журнала-ордера № 3-АПК, по счетам 62, 90, 91 — журнала-ордера № 11-АПК, по счету 66 — журнала-орде­ра № 4-АПК, по счету 86 — журнала-ордера № 12-АПК и т.д.

Кредитовый оборот счета 55 в журнале-ордере № 3-АПК све­ряют: по счету 50 — с данными раздела дебетовых оборотов жур­нала-ордера № 1-АПК, по счету 51 — журнала-ордера № 2-АПК, по счету 60 — журнала-ордера № 6-АПК и т.д. Дебетовый обо­рот счета 55 в ведомости № 25-АПК сверяют: по счету 50 — с данными журнала-ордера № 1-АПК, по счету 51 — журнала-ор­дера № 2-АПК, по счету 60 — журнала-ордера № 6-АПК, по сче­там 66, 67 — журнала-ордера № 4-АПК и т.д.

Аналогично проводят взаимную сверку записей в регистрах по счетам 50-3 и 57 с регистрами корреспондирующих счетов. Сальдо по счетам 51 и 52 в разделе дебетовых оборотов журна­ла-ордера № 2-АПК должно соответствовать остатку по выпис­кам банка, в Главной книге и балансе организации, а сальдо по счетам 55, 50-3 и 57 в ведомости № 25-АПК — остатку по выпис­кам банка, в Главной книге и балансе организации в конце про­веряемого периода.

Такую взаимную сверку регистров корреспондирующих счетов целесообразно проводить в начале или в ходе проведения проверки. При выявлении нарушений, ошибок и злоупотреблений необходимо отмечать их в рабочей ведомос­ти, вписывая туда название, номер и дату документа, характер нарушения (ошибки), ссылку на законодательный акт, который при этом нарушен.

Если в ходе проверки аудитор столкнулся с фактами при­своения отдельными должностными лицами организации круп­ных сумм денег или мошенничеством при отягчающих обсто­ятельствах, то он обязан доложить о злоупотреблениях совету директоров, который доведет эту информацию до сведения собственников.

Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе акта ревизии либо аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.

В своей письменной информации аудитор должен напомнить совету директоров, какую ответственность могут нести лица, со­вершившие хищение имущества, злоупотребление или мошенничество, а также лица, которые содействуют совершению пре­ступлений.

Заключение.

Характеристики

Список файлов ответов (шпаргалок)