18990 (568470), страница 2
Текст из файла (страница 2)
По своему правовому статусу заключение аудитора приравнивается к заключению экспертизы, которая назначается в соответствии с процессуальным законодательством Украины.
Отчет аудитора руководству хозяйствующего субъекта.
При выполнении обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять адресату письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.
Данные, которые содержит письменная информация аудитора, приводятся с целью предоставления руководству проверяемого экономического субъекта свидетельств о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по усовершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
Аудиторская организация обязана указать в письменной информации аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые существенно влияют на достоверность его бухгалтерской отчетности. Можно привести; в письменной информации аудитора любую информацию, касающуюся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую он считает целесообразной.
Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Она посвящена лишь тем из них, которые были выявлены в процессе аудиторской проверки.
Каждая аудиторская организация должна разрабатывать, с учетом требований законодательства, требования к форме подготовки письменной информации аудитора. Такие внутренние требования: обеспечивают аккуратное и единообразное оформление данного документа для различных экономических субъектов; утверждаются руководителем аудиторской организации; в обязательном порядке должны выполняться работниками при подготовке этого документа. Аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, обязаны разрабатывать (или принять с учетом квалификационных рекомендаций) аккуратную и единообразную форму предоставления письменной информации, которая будет постоянно применяться.
В письменной информации аудитора должны помещаться в обязательном порядке следующие свидетельства:
1) реквизиты аудиторской организации, а именно:
а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес аудиторской фирмы или фамилия, инициалы и адрес аудитора, который осуществляет свою деятельность самостоятельно;
б) номер и дата регистрационного удостоверения;
в) номер и дата включения в реестр на право осуществления
аудиторской деятельности;
2) реквизиты проверяемого экономического субъекта, а именно:
а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес проверяемого экономического субъекта или фамилия, инициалы и адрес физического лица - субъекта предпринимательской деятельности (СПД);
б) номер и дата регистрационного удостоверения;
в) перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должности), ответственных за составление бухгалтерской отчетности
юридического лица;
3) указание периода времени, к которому относится документа
ция экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата
подписания письменной информации аудитора;
4) выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Украины порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, которые влияют или могут повлиять на ее достоверность;
5) результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и функционирования системы внутреннего контроля экономического субъекта.
В дополнение к обязательным свидетельствам, указанных выше, в зависимости от объема, масштабов и специфики аудиторской проверки, а также размеров и особенностей аудиторской фирмы (того, проводится ли проверка аудитором, который работает самостоятельно), размеров и особенностей экономического субъекта, который подлежит проверке, следует включать в письменную информацию аудитора следующие свидетельства:
-
особенности выполнения аудиторской проверки, предусмотренные договором (контрактом, письмом-обязятельством) между аудиторской организацией и экономическим субъектом, а также особенности выполнения работы, которые стали известны в ходе проверки;
-
данные о количественном составе работников, которые ведут
бухгалтерский учет, о структуре бухгалтерии и об особенностях
применяемой системы бухгалтерского учета; -
перечень основных областей или направлений бухгалтерского
учета, которые подлежали проверке; -
свидетельства относительно методики аудиторской проверки,
подтверждения того, что аудиторская организация следовала в
работе правилам (стандартам) аудиторской деятельности, указания на то, какие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным способом, а какие выборочным порядком и на основе каких принципов осуществлялась аудиторская выборка; -
перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендации
как таковые; -
оценку (при наличии такой возможности) количественных расхождений отчетных и (или) налоговых показателей по данным
экономического субъекта и прогнозируемых по результатам
проверки аудиторской организацией; -
в случае проверки больших экономических субъектов со сложной
организационной структурой - свидетельства об осуществлении проверок филиалов, подразделений и дочерних фирм такого экономического субъекта, изложение общих результатов таких проверок и анализ влияния этих частных результатов на итоги аудиторской проверки всего экономического субъекта в целом; -
при последующих аудиторских проверках - оценку и анализ выполнения или исправления экономическим субъектом замечаний,
которые имеются в предыдущей письменной информации аудитора; -
в случае отклонений от требований правил (стандартов) аудиторской деятельности (при проведении аудита, который не пред
усматривает подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при предоставлении сопутствующих аудиту услуг) - сам факт и причины таких отклонений.
Свидетельства, которые помещаются в письменной информации аудитора, должны быть четкими, содержательными. В необходимых случаях в письменной информации аудитора должны быть обоснования количественных расчетов и оценок, ссылок на документы действующего законодательства.
В письменной информации аудитора в обязательном порядке должно быть указано, какие из сделанных замечаний является существенными, а какие нет, влияют или не влияют (или могут влиять) перечисленные замечания и недостатки на выводы, сделанные аудитором. В случае подготовки аудиторской организацией условно-положительного заключения, отрицательного заключения или отказа от высказывания мнения в письменной информации (отчете) аудитора должна помещаться развернутая аргументация причин, которые привели к такому мнению аудитора.
Письменная информация аудитора может быть вручена таким липам:
а) лицу, которое подписало договор (контракт, письмо-обязательство) на предоставление аудиторских услуг;
б) лицу, которое прямо указано в качестве получателя письменной
информации аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве)
на предоставление аудиторских услуг;
в) любому другому лицу - в случае письменного указания на это в
адрес аудиторской организации, подписанного лицом, которое удостоверило договор (контракт, письма-обязательства) на предоставление
аудиторских услуг.
Практическое задание
Вариант 4
Задание № 1
Составить перечень вопросов, особо важных со стороны аудитора на исследовательской стадии проведения аудита для анкетирования руководителя и главного бухгалтера проверяемого предприятия.
Ответ. На исследовательской стадии руководителю могут быть заданы вопросы следующего содержания (таблица 1).
Таблица 1.
Анкетирование руководителя предприятия
| № п/п | Содержание вопроса |
| 1. | Организационно-правовая форма собственности |
| 2 | Имущество предприятия и его доля в собственном капитале на сегодняшний день |
| 3 | Есть ли экономические партнеры по бизнесу и их доля в капитале |
| 4 | Есть ли дочерние предприятия и филиалы |
| 5. | Время работы (функционирования) предприятия на рынке |
| 6. | Виды экономической деятельности, которые реально осуществляются на предприятии |
| 7. | Численность работников |
| 8 | Масштабы деятельности предприятия |
| 9 | Конкурентные позиции предприятия |
| 10 | Базовый продукт или услуга и их содержание, уровень доходности |
| 11 | Количество служб и отделов, их направленность |
| 12 | Квалификация работников и их образовательный уровень |
| 13 | Особенности развития предприятия |
| 14 | Каковы общие проблемы предприятия |
| 15 | Для чего предприятия приглашает независимого аудитора/фирму |
Таблица 2.
Анкетирование Главного бухгалтера предприятия
| № п/п | Содержание вопроса |
| 1 | Достаточна ли квалификация учетного персонала? |
| 2 | Осуществляется ли специализация учетных работ? |
| 3 | Контролируется ли выполнение работ старшими по должности? |
| 4 | Высокая ли текучесть учетных работников? |
| 5. | Определена ли на отчетный период учетная политика? |
| 6. | Были ли изменения учетной политики в сравнении с предшествующим периодом? |
| 7 | Осуществляются ли установленные процедуры контроля достоверности учетной информации: - арифметическая проверка - проверка по содержанию - оборотные ведомости аналитического учета (к синтетическим счетам) - оборотные ведомости синтетических счетов - инвентаризация - другие |
| 8 | Были ли установлены другие существенные недостатки в системе учета: — во время предыдущего аудита — проверкой налоговых органов — другими уполномоченными органами |
| 9 | Применяется ли график документооборота? |
| 10 | Утвержден ли рабочий план счетов? |
| 11 | Имеет ли место регламентация должностных обязанностей работников учетного аппарата? |
Задание № 2
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
