18703 (568413), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Причем расчет n осуществляется по формуле (1).

Особенного внимания заслуживает модифицированный метод ускоренной амортизации, применяемый в США с 1986 г. Этот метод наиболее полно учел интересы производства и бюджета. Во-первых, государством установлены сроки эксплуатации основных средств, то есть за определенное время амортизируется 30% их первичной стоимости. Во-вторых, годовые нормы амортизационных отчислений сглажены сравнительно с другими методами ускоренной амортизации, что балансирует поступления в бюджет. Это достигнуто за счет увеличения срока амортизации до 11 календарных лет и норм амортизационных отчислений последних лет. В первый год начисления амортизации начинается со второго полугодия по формуле (9) с коэффициентом 0,5:

А = 2 х 1 / Тe х (S1 - Sa), (9);

где А - сумма амортизации, которая насчитывается в налоговом периоде t;

Sа - сумма накопленной амортизации до налогового периода t;

S1 - первичная стоимость основных средств.

До 7 года расчет осуществляется по приведенной формуле, а далее недоамортизированная часть стоимости распределяется пропорционально между оставшимися периодами. Учитывая этот довольно специфический момент, годовые нормы рассчитаны централизовано, и основные способы распределены на 8 групп с определением срока эксплуатации (см. таблицу 3).

Метод амортизационного фонда предусматривает одновременно с начислением амортизации вложения равной суммы в ценные бумаги или депонирования на отдельном (особом) счете. Полученные проценты по этим инвестициям также зачисляются в амортизационный фонд. Таким образом, амортизационный фонд состоит из двух источников:

- амортизационных отчислений;

- процентов от инвестиций и вкладов.

Величина амортизационных отчислений рассчитывается так, чтобы к концу срока использования основных фондов амортизационный фонд был равным их первичной стоимости (за вычетом ликвидационной стоимости).

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитается по формуле:

А = (S – L) / Ма, (10)

где А - амортизационные отчисления;

Ма - будущая стоимость аннуитета.

При использовании метода аннуитета расчет годовой суммы амортизационных отчислений осуществляется по формуле:

А = (S - Lо) / Е, (11)

где Lо - настоящая оценка ожидаемой ликвидационной стоимости;

Е - настоящая стоимость единицы аннуитета.

Метод амортизации, который основывается на количестве единиц деятельности (продукции), полученных от использования объекта основных средств, - метод суммы единиц продукции (производственный метод) предусматривает расчет нормы амортизации на единицу деятельности (услуг) по формуле:

n = (S - L) / О, (12)

где: О - расчетный объем деятельности.

При применении налогового метода начисления амортизации по фиксированным ставкам предусматривает только начисление амортизации на полное восстановление в связи с физическим износом. При этом в соответствии с подпунктом 8.6.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22 мая 1997 г. № 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями) нормы устанавливаются на балансовую стоимость на начало квартала в процентах по группам в расчете на налоговый квартал в таком размере:

1. группа 1 – 2%;

2. группа 2 – 10%;

3. группа 3 – 6%;

4. группа 4 – 15%.

Балансовую стоимость (фактически видоизмененную остаточную) согласно с подпунктом 8.3.2 Закона рассчитывают по формуле:

Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1), (13)

где Б(а) - балансовая стоимость группы (отдельного объекта 1-ой группы) на начало отчетного периода;

Б(а-1) - балансовая стоимость группы (отдельного объекта 1-ой группы) на начало периода, предшествовавшего отчетному;

П(а-1) - сумма затрат, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и иных улучшений основных фондов в течение периода, предшествовавшего отчетному;

В(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов (отдельного объекта 1-ой группы) в течение периода, предшествовавшего отчетному;

А(а-1) - сумма амортизационных отчислений, насчитанных в периоде, предшествовавшего отчетному.

При определении срока службы основных средств 2 – 4 групп в расчете рекомендуется сделать допущение о том, что основные средства этих групп амортизируются до тех пор, пока их балансовая стоимость не достигнет уровня 1 гривни. После принятия такого допущения расчет осуществляется по формуле:

St = S1 х (1-n) ^t-1, (14)

где St - остаточная стоимость основных средств;

t - номер налогового периода;

S1 - первичная стоимость основных средств;

n - норма амортизации в расчете на квартал.

При использовании способа поквартального начисления амортизации от остаточной стоимости формула расчета применяется другая, практически исключающая влияние размера стоимости:

Оt = О(t-1) - n х О(t-1), (15)

где Оt - остаточная стоимость основных фондов на конец отчетного квартала в % к первичной (первоначальной) стоимости;

О(t-1) - остаточная стоимость основных фондов на начало предыдущего отчетного квартала в % к первичной (первоначальной) стоимости;

n - квартальная норма амортизации согласно законодательству.

• Амортизация объекта основных средств насчитывается ежемесячно, исходя из срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования, и прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств.

• Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования. Амортизация объекта основных средств насчитывается ежемесячно, исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования.

Сумму начисленной амортизации все предприятия отражают увеличением суммы расходов предприятия и износа необоротных активов:

Задача.

Первичная стоимость приобтетенного в декабре 2000 г. станка составила 80 000 грн , срок его полезной эксплуатации – 5 лет. Ожидается, что ликвидационная стоимость станка составит 5 000 грн. Рассчитать ежегодную сумму амортизации методом предусмотренным Законом Украины « О прибыли»(станок принадлежит ко второй группе основных фондов). Расчет сделать за первые 2 года.

Решение :

Для решения , согласно Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22 мая 1997 г. № 283/97-ВР используем налоговый метод расчета амортизации.

Т.к. станок относится ко 2-ой группе основных фондов, то процент износа составляет – 10 %

А расчет амортизации производится по формуле:

St = S1 * (1-n) ^{t - 1},

где St - остаточная стоимость основных средств;

t - номер налогового периода;

S1 - первичная стоимость основных средств;

n - норма амортизации в расчете на квартал.

Для нашей задачи St = 5000 грн, S1 = 80 000 грн, n= 10%, t = 2.

Период 2 лет составляет 8 кварталов, следовательно расчет амортизации осуществим за 8 кварталов.

1 квартал St = 80 000 * (1-0,1) ^1-1 = 80000

2 квартал St =80 000 * (1-0,1) ^2-1 = 72000

3 квартал St = 80 000*(1-0,1) ^3-1 = 64 800

4 квартал St = 80 000 * (1-0,1) ^1-4 = 58 320

5 квартал St = 80 000 * (1-0,1) ^1-5 =52 488

6 квартал St = 80 000 * (1-0,1) ^1-6 = 47 239,2

7 квартал St = 80 000 * (1-0,1) ^1-7 = 42 515,3

8 квартал St = 80 000 * (1-0,1) ^1-8 = 38 263,8

Составим таблицу расчета амортизации налоговым методом

Таким образом мы видим что за 2 года амортизация составит:

S t = 80 000 - 38 263,8 = 41 736,2 грн

Список использованной литературы:

1. П(с)БУ 7. «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 92 от 27,02,2001

2. Инфодиск Н. Горицкая. Методическое пособие.

3. Завгородний В.П., Бухгалтерский учет в Украине( С использ. Нац.стандартов): учебное пособие для студентов вузов.—К.: А. С. К. , 2001—(Экономика. Финансы. Право)

4. Завгородний В.П., Бухгалтерский учет в Украине, учебно-практическое пособие,--К.:А.С.К.,1999—(Экономика. Финансы. Право)

5. Н.И. Попова, Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие.—Донецк:КИТИС, ДонГУ,1998

6. Сердюк В.Н. ,Бухгалтерский учет. учебно-практическое пособие.—Донецк: Донгу,2000

Характеристики

Список файлов ответов (шпаргалок)