18122 (568307), страница 2
Текст из файла (страница 2)
30 «Касса» (на сумму выданных наличными);
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам в погашение задолженности за полученные материальные ценности, выполненные работы и услуги);
64 «Расчеты по налогам и платежам» (на суммы перечисленных налогов и обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды);
68 «Расчеты по другим операциям» (на суммы, перечисленные разным кредиторам) и др.
Если при проверке выписки банка установлена ошибочно списанная с текущего счета сумма, то в бухгалтерском учете предприятия делают запись по дебету счета 374 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 311 «Текущие счета в национальной валюте». При восстановлении банком на текущем счете предприятия ошибочно списанной суммы делается обратная запись.
Ошибочно зачисленная на текущий счет предприятия сумма отражается записью по дебету счета 311 'Текущие счета в национальной валюте» в корреспонденции с кредитом счета 685 «Расчеты с разными кредиторами».
При журнально-ордерной форме учет наличия и движения денежных средств на счете ведется в журнале-ордере №2 (по кредиту) и ведомости №2 (по дебету).
Учет операций на текущих счетах в иностранной валюте
Режим осуществления операций в иностранной валюте ОАО «СВЗ» регламентируются Декретом КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.09 №15-Й с изменениями и дополнениями, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины №212 от 04.08.97, Правилами использования наличной иностранной валюты на территории Украины и др.
Учет операций в иностранной валюте регламентируется Положением о бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, утвержденном приказом Минфина Украины от 14.02.06 №29 (с изменениями, внесенными согласно приказу Минфина Украины от 05.12.07 №268).
Согласно национальному Плану счетов синтетический учет наличия и движения валютных средств осуществляется на ОАО «СВЗ» на счете 312 «Текущие счета в иностранной валюте», который ведется по субсчетам: 312–1 «Валютный счет в стране», 312–2 «Валютный счет за рубежом», 312–3 'Транзитный валютный счет». Записи на счете 312 «Текущие счета в иностранной валюте» и его субсчетах осуществляются на основании выписок банка с этого счета и приложенных к ним расчетно-платежных документов.
Аналитический учет по счету 312 «Текущие счета в иностранной валюте» обеспечивает достоверную информацию о наличии и движении денежных средств по каждому из открываемых в банке счетов в иностранных валютах: «Валютный счет в долларах США», «Валютный счет в английских фунтах», «Валютный счет в немецких марках» и пр. Для систематизации и обобщения информации о хозяйственных операциях в разных валютах в бухгалтерском учете производится пересчет иностранных валют в национальную валюту Украины по курсу, установленному НБУ на дату оформления расчетно-платежных документов, которой является дата выписки платежного поручения на перечисление иностранной валюты зарубежному партнеру, дата выписки приходных и расходных кассовых ордеров, дата таможенного оформления экспортно-импортных операций и др.
При обработке первичных документов, стоимостные показатели которых указаны в иностранных валютах, учетные работники ОАО «СВЗ» в знаменателе указывают эквивалент этих показателей в гривнях по курсу НБУ на дату, которая принята для перерасчета операций в иностранной валюте. Бухгалтерский учет операций в иностранных валютах ведется в той же системе счетов, что и учет операций в национальной валюте.
Наличие и движение наличной иностранной валюты в кассе предприятия отражается на счете 30 «Касса», субсчете 302 «Касса в иностранной валюте». Учет осуществляется в общепринятом порядке на основании отчетов кассира с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами.
Постановлением Правления НБУ от 14.09.08 №349 «О введении обязательной продажи поступлений иностранной валюты в пользу резидентов-юридических лиц» установлено, что для стабилизации ситуации на валютном рынке Украины 50% поступлений в иностранной валюте в пользу резидентов-юридических лиц подлежат обязательной продаже через уполномоченные банки на Украинской Межбанковской валютной бирже (УМВБ).
Постановлением Правления НБУ от 24.07.07 №248 предусмотрено, что валютные поступления в адрес резидента – ОАО «СВЗ» подлежат зачислению на распределительный валютный счет. Банк обязан не позже следующего дня уведомить собственника счета о поступлении валюты на распределительный счет, и если предприятие в течение 5 банковских дней не даст ему поручения на перечисление валютных средств с распределительного счета, то банк на 6-й банковский день самостоятельно перечисляет эти средства на валютный счет предприятия.
Валютные средства, зачисленные на распределительный счет, в бухгалтерском учете отражаются записью по дебету счета 312 «Текущие счета в иностранной валюте», субсчет 312–3 «Транзитный валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 362 «Расчеты с иностранными покупателями» и др.
Перечисление банком средств с распределительного (транзитного) валютного счета на валютный счет ОАО «СВЗ» отражается записью по дебету счета 312, субсчет 312–1» Валютный счет в стране» (или субсчет 312–2 «Валютный счет за рубежом») и кредиту счета 312, субсчет 312–3 «Транзитный валютный счет».
При обязательной продаже иностранной валюты, а также если ОАО «СВЗ» принимает решение о продаже оставшейся в его распоряжении части полученной валюты на УМВБ, оно представляет банку об этом заявление в установленной форме. Валютные средства, перечисленные банком на счет УМВБ для продажи в сумме, исчисленной по курсу НБУ на дату осуществления операции, отражаются записью:
Д-т сч. 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте'';
К-т сч. 312 «Текущие счета в иностранной валюте''
Поступившая на счет предприятия национальная валюта (за вычетом суммы, удержанной банком в качестве вознаграждения за услуги по продаже валюты) зачисляется в доход от реализации иностранной валюты на биржевом рынке записью:
Д-т сч. 311 «Текущие счета в национальной валюте»;
К-т сч. 711 «Доход от реализации иностранной валюты».
Одновременно делается запись на списание проданной на Межбанковской валютной бирже иностранной валюты:
Д-т сч. 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»;
К-т сч. 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте».
На дебет счета 942 с кредита счета 334 списывается также сумма удержания ОАО «СВЗ» по продаже иностранной валюты на валютной бирже.
В конце отчетного периода доход от реализации иностранной валюты списывается на финансовые результаты записью:
Д-т сч. 711 «Доход от реализации иностранной валюты»;
К-т сч. 791 «Результат основной деятельности».
На дебет счета 791 «Результат основной деятельности» с кредита счета 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты» списывается себестоимость проданной на Межбанковской валютной бирже иностранной валюты. Путем сопоставления полученного дохода от реализации иностранной валюты с себестоимостью проданной валюты определяют финансовый результат от реализации иностранной валюты на Межбанковской валютной бирже, который списывают на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)».
ОАО «СВЗ» может приобретать на Межбанковской валютной бирже иностранную валюту с целью:
– обеспечения выполнения обязательств перед нерезидентами по импорту товаров (работ, услуг);
– покрытия расходов на служебные командировки за границу в пределах норм, установленных Минфином Украины;
– другие цели, предусмотренные действующим законодательством.
Банк принимает к исполнению заявление клиента на приобретение на УМВБ иностранной валюты под зарегистрированный в этом банке контракт на импорт товаров (работ, услуг) и при наличии необходимой суммы на текущем счете ОАО «СВЗ» на момент составления соглашения о приобретении иностранной валюты. Однако при отсутствии таких средств, в отдельных случаях, банк имеет право предоставить краткосрочный кредит.
Имущество, приобретенное ОАО «СВЗ» за счет средств в иностранной валюте (основные средства, другие нсоборотные материальные активы, нематериальные активы, товары, производственные запасы и др.), при составлении отчетности не подлежит переоценке. Не подлежат переоценке также пассивы (кроме кредиторской задолженности в иностранных валютах и задолженности по кредитам банков и другим займам, а также остатка целевого финансирования из бюджета в иностранной валюте), т.е. курсовые разницы не определяются по счетам: 10 «Основные средства», 11 «Другие нсоборотные материальные активы», 12 «Нематериальные активы», 20 «Производственные запасы», 28 «Товары», 40 «Уставный капитал», 41 «Паевой капитал», 42 «Дополнительный капитал», 46 «Неоплаченный капитал», 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» и др. Они отражаются в текущем учете и отчетности в суммах, определенных пересчетом инвалюты в действующую на территории Украины национальную денежную единицу Украины по соответствующему курсу НБУ на дату зачисления этих активов и пассивов на баланс ОАО «СВЗ».
В соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» доходы, полученные или начисленные плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, не пересчитываются в валюту Украины (гривни) по официальному курсу НБУ, действовавшему на дату получения этих доходов, и не пересчитываются в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого периода.
Контроль за валютными операциями, осуществляемыми ОАО «СВЗ» через уполномоченные банки, обеспечивают эти банки, а налоговые органы осуществляют финансовый контроль за валютными операциями предприятия.
В соответствии с Законом Украины «Об определении размера ущерба, нанесенного предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или утерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей» от 06.06.95 ущерб, причиненный работниками, выполняющими валютные операции и виновными в хищении, недостаче валютных ценностей, а также потере платежных документов и других ценных бумаг в иностранной валюте, определяется в сумме, эквивалентной тройной сумме указанных валютных ценностей, пересчитанных в валюту Украины по курсу НБУ на день выявления причиненного ущерба. При этом ущерб, причиненный работниками предприятию, возмещается независимо от привлечения виновных лиц к уголовной, административной или дисциплинарной ответственности.
Учет безналичных расчетов
Общие принципы организации безналичных расчетов, их формы, стандарты документов и документооборота, применяемые в хозяйственном обороте, регламентируются Инструкцией №7 «О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины», утвержденной постановлением правления НБУ от 02.08.06 №204 (с последующими изменениями и дополнениями). Безналичные расчеты между ОАО «СВЗ» и контрагентами предприятия осуществляются в национальной валюте Украины через банк путем перечисления средств со счета плательщика на счет получателя с помощью таких форм расчетных документов: платежные поручения; платежные требования-поручения; расчетные чеки; аккредитивы; векселя; платежные требования, инкассовые поручения (распоряжения).
Платежные требования и инкассовые поручения (распоряжения) применяются в случаях, предусмотренных действующим законодательством и нормативными актами НБУ.
Расчеты платежными поручениями являются одной из наиболее распространенных форм расчетов как при иногородних, так и одногородних формах расчета. Платежное поручение является письменным распоряжением плательщика обслуживающему банку о перечислении с его счета указанной суммы на счет получателя. С помощью платежных поручений на ОАО «СВЗ» осуществляются расчеты по платежам как товарного, так и нетоварного характера: за отгруженную продукцию (выполненные работы и услуги); в порядке предварительных платежей; для завершения расчетов по актам сверки взаимной задолженности предприятий; по расчетам с бюджетом но налогам и другим платежам, с Пенсионным фондом. Фондом социального страхования и др.
Платежные поручения принимаются банком к исполнению а течение 10 календарных дней со дня выписки. Ко всем экземплярам платежного поручения прилагается надлежаще оформленный список получателей переводов.
В отдельных случаях могут применяться инкассовые платежные поручения на бесспорное списание средств с текущего счета предприятия без его согласия (взыскание недоимки по платежам в бюджет и др.).
На сумму оплаченных платежных требований, приложенных к выписке банка с текущего счета предприятия, в бухгалтерском учете делается запись по кредиту счета 31 «Счета в банках» и дебету соответствующих счетов: 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 64 «Расчеты по налогам», 65 «Расчеты по страхованию», 68 «Расчеты по другим операциям» и др.
Расчеты посредством платежных требований-поручений. Платежное требование-поручение представляет собой комбинированный расчетный документ, состоящий из двух частей: верхняя – требование поставщика непосредственно к покупателю оплатить стоимость поставленных ему по соглашению товарно-материальных ценностей; нижняя – поручение плательщика своему банку перечислить с его счета причитающуюся поставщику сумму.
Платежное требование-поручение выписывается поставщиком и посылается вместе с расчетными и отгрузочными документами непосредственно покупателю (или в обслуживающий его банк) с требованием оплатить стоимость отгруженных по договору товарно-материальных ценностей и предоставленных услуг.
Платежное требование-поручение принимается к исполнению банком покупателя (плательщика) только при наличии денежных средств на его счете и письменного согласия оплатить полностью или частично требование-поручение, что должно быть подтверждено подписями лиц, уполномоченных распоряжаться текущим счетом и печатью плательщика.
Сроки представления плательщиком требования-поручения в банк определяются соглашением сторон. В случае обоснованного отказа покупателя от оплаты требование-поручение вместе с приложенными отгрузочными документами и извещением об отказе возвращаются поставщику.
Расчеты посредством аккредитивов. При аккредитивной форме расчетов предприятие-покупатель перечисляет часть средств в учреждение банка по месту нахождения поставщика для предстоящей оплаты отгружаемых в адрес покупателя товаров на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении. Указанные средства хранятся на аккредитиве до выполнения поставщиком своих обязательств перед покупателем.
Аккредитивы на ОАО «СВЗ» могут открываться как за счет собственных средств (покрытый аккредитив), так и за счет кредитов банка (непокрытый аккредитив) и предназначены для расчетов только с одним поставщиком. Они могут быть отзывные и безотзывные. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть аннулирован или изменен без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.
Срок действия аккредитива устанавливается покупателем в пределах 15 дней со дня открытия (не учитывая нормативный срок прохождения документов спецсвязью между банками). Руководитель учреждения банка-эмитента имеет право на продление срока действия аккредитива на 10 дней, если это вызвано изменениями условий поставки и отгрузки продукции.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
