17987 (568291), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

И последняя, четвертая, группа расходов - это расходы, непосредственно связанные с подготовкой и подписанием договора. В частности, к таким расходам можно отнести затраты на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п. По данным расходам ПБУ 2/2008 установлен особый порядок учета. Для того чтобы указанные расходы были включены в состав расходов по договору для исчисления финансового результата, необходимо соблюдение определенных условий, а именно:

сумма расходов может быть достоверно определена;

наличие высокой вероятности, что договор будет подписан в том отчетном периоде, в котором возникли данные расходы.

В случае если перечисленные приведенные условия не соблюдаются, то данные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они фактически возникли.

Анализируя положения IAS 11 в части затрат, необходимо заметить, что они в большинстве случаев идентичны ПБУ 2/2008, однако на некоторые моменты стоит обратить внимание.

В п.20 IAS 11 отдельно выделены расходы, которые не относятся к деятельности подрядчика по выполнению договоров на строительство и не могут быть отнесены на договор на строительство, не включаются в затраты по договору на строительство. К таким затратам относятся:

общие административные расходы, возмещение которых не предусмотрено условиями договора;

затраты на реализацию;

затраты на исследования и разработки, возмещение которых не предусмотрено по договору на строительство;

амортизация простаивающих машин и оборудования, не используемых по конкретному договору.

Можно заметить, что некоторые из перечисленных расходов напоминают расходы, учитываемые в российском бухгалтерском учете в составе косвенных. Кроме того, в ПБУ 2/2008 не имеется прямой ссылки на то, что в состав расходов по договору включаются только те косвенные расходы, которые возмещаются заказчиком. Данное обстоятельство влечет за собой разницы между рассчитанными финансовыми результатами по договорам строительного подряда по МСФО и РСБУ.

В п.17 ПБУ 2/2008 законодателем установлено, что выручка и расходы по договору в бухгалтерском учете и отчетности признаются способом "по мере готовности", базирующимся в первую очередь на подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору.

Возвращаясь к способу признания выручки "по мере готовности", отметим, что основными требованиями, соблюдение которых необходимо в процессе достоверного определения финансового результата по договору строительного подряда, являются:

наличие уверенности в том, что организация получит экономические выгоды;

возможность идентификации понесенных расходов по договору;

достоверное определение понесенных расходов.

Однако в п. 19 ПБУ 2/2008 установлены случаи, при которых выполнения указанных требований недостаточно, а именно речь идет о тех случаях, когда в договоре предусмотрено, что уплата твердой цены за выполнение всей обусловленной работы либо цена за каждую единицу выполняемой работы (конструкции, вида работ и др.) зафиксированы в договоре. Кроме того, если в договоре установлен смешанный порядок определения цены, то помимо перечисленных условий необходимо выполнение и дополнительных условий, а именно:

возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору;

возможность идентификации достоверного определения расходов, необходимых для завершения работ по договору;

возможность определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату;

соизмеримость фактической величины расходов по договору с ранее произведенными оценками этих расходов.

В случае если по какой-либо причине не может быть выполнено одно из трех основных условий, но существует вероятность, что понесенные подрядчиком расходы будут возмещены, то в соответствии с п.23 ПБУ 2/2008 выручка признается в размере понесенных и возмещаемых расходов. Однако если заказчик отказывается по какой-либо причине возмещать понесенные по договору расходы, то согласно абз.2 п.23 ПБУ 2/2008 данные расходы признаются в составе расходов отчетного периода по обычным видам деятельности. Кроме того, в состав расходов по обычным видам деятельности включается ожидаемый убыток, который образуется в связи с наличием неопределенности в возможности поступления всех предполагающихся по договору отклонений, претензий и поощрительных платежей. При этом обращает на себя внимание тот факт, что не корректируется выручка, а увеличиваются расходы по обычным видам деятельности.

В IAS 11 изложен аналогичный подход признания выручки в учете, однако в нем отдельно выделен раздел о признании ожидаемых убытков, где, в частности, установлено, что величина убытка, возникшего в результате превышения затрат по договору над общей выручкой, определяется независимо от следующего:

начались ли работы по договору на строительство или нет;

стадии выполнения работ по договору на строительство;

величины прибыли, отражаемой к получению от других договоров, которые не отражаются как единый договор на строительство.

В ПБУ 2/2008 порядок признания ожидаемого убытка представлен только в случае, если существует неопределенность в возможности поступления всех предполагающихся по договору дополнительных доходов (отклонений, претензий, поощрительных платежей), в частности, абз.3 п.23 ПБУ 2/2008 определено, что признание ожидаемого убытка не зависит от стадии исполнения договора.

По нашему мнению, данные отличия влекут за собой использование предприятиями отсрочки в признании убытков по РСБУ в целях улучшения своих показателей в бухгалтерской отчетности.

При сравнительном анализе IAS 11 и ПБУ 2/2008 представляет интерес проблема отражения изменений в расчетных оценках. В п.38 IAS 11 определено, что эффект изменения в расчетной оценке выручки или затрат по договору на строительство или эффект изменения в расчетной оценке результата договора учитывается как изменение в расчетных оценках в соответствии с IAS 8 "Accounting policies, changes in accounting estimates and errors" (IAS 8 "Учетная политика изменения учетных оценок и ошибки"). Измененные расчетные оценки используются при определении величины выручки и расходов, признаваемых в Отчете о прибылях и убытках в период сделанных изменений и в последующих периодах.

В ПБУ 2/2008 не представлены нормы, регулирующие механизм отражения изменений в расчетных оценках доходов и расходов по договорам строительного подряда, однако начиная с 2009 г. введено в действие Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, где установлен общий порядок отражения изменений в учетных оценках.

По нашему мнению, в качестве оценочного значения выступает оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов, что соответствует п.3 ПБУ 21/2008. Порядок отражения результатов изменений оценочных значений в российском бухгалтерском учете соответствует порядку, определенному в IAS 8, т.е. изменение отражается в отчетном периоде (перспективно).

Задание 2.

Структура балансового отчета в соответствии с МСФО

Структура балансового отчета в соответствии с МСФО
Текущие активы	Отчетный год
Денежные средства	5000
Краткосрочные инвестиции	40000
Дебиторская задолженность	60000
Товарно - материальные запасы	39000
Предоплаченные текущие расходы
Прочие текущие активы
Итого текущие активы	144000
Долгосрочные активы
Основные средства	140000
Нематериальные активы
Предоплаченные расходы
нескольких периодов	0
Инвестиции и фонды
Прочие внеоборотные активы
Итого долгосрочные активы	140000
Итого активы	284000
Текущие обязательства
Долгосрочные обязательства	187000
Долгосрочные займы и кредиты
Обязательства по аренде
Облигации
Прочие долговые обязательства
Итого текущих обязательств	187000
Собственный капитал
Акционерный (уставный) капитал	45000
Прочий внесенный или
оплаченный капитал
Нераспределенная прибыль	52000
Итого собственный капитал	97000
Итого обязательства	284000

Структура отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО (прямой метод)

	Отчетный год
Выручка от продажи	340000
Себестоимость реализованной продукции	170000
Валовая прибыль	170000
Операционные расходы	160000
Операционная прибыль
Другие прибыли и убытки	5000
Случайные прибыли и убытки
Прибыль до налогообложения	60000
Налог на прибыль	8000
Чистая прибыль	52000

Задание 3.

Практическая задача.

Компания "А" приобрела компанию "В" за $800,000. Стоимость чистых активов компании "В" (по данным ее бухгалтерских регистров) - $650,000. Рыночная стоимость чистых активов купленной компании (которая может быть оценена после самой покупки) составляет $750,000.

Определите, какую величину деловой репутации компания "А" отразит в финансовой отчетности.

Решение:

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности деловая репутация компании определяется как разница между рыночной стоимостью компании и рыночной стоимостью ее активов.

Соответственно деловая репутация компании "В" равна $50,000 (800,000-750,000), эту величину и отразит компания "А" в финансовой отчетности.

Ситуационное задание.

Определите, требуется ли корректировка финансовых отчетов или дополнительное раскрытие финансовой информации, учитывая следующую информацию:

На компанию - производителя рыбных консервов оказывается серьезное давление со стороны средств массовой информации с целью заставить ее производство консервов из мяса особого вида тунца, поскольку когда происходи отлов этого вида тунца, часто гибнут дельфины. несмотря на возрастающее общественное давление, руководство компании намерено продолжить производить этот популярны тип консервов.

После завершения отчетного периода правительство штата, в котором находится компания, издает подзаконный акт, который вступает в силу с момента публикации и требует, чтобы все компании платили 80% налога на прибыль с выручки от реализации продуктов, содержащих мясо тунца.

Решение:

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности все существенные изменения в структуре капитала компании, равно как и изменение существенных условий налогообложения подлежат отражению в финансовой отчетности предприятия. Отличный от общего режим налогообложения - является существенной информацией подлежащей раскрытию в финансовой отчетности.

Поскольку подзаконный акт вступает в силу с момента публикации то отчетность подлежит корректировке только за период с которого данный налог был введен. Поскольку налог предусматривает уплату 80% налога только с продуктов содержащих мясо тунца, то в соответствии с принятым порядком объект налогообложения, к которому применяется отличный от общего порядок налогообложения, должен учитываться отдельно. В финансовой отчетности подлежит дополнительному раскрытию информация о выпуске такой продукции.

Список литературы

1. Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 № 167 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство ПБУ 2/94"

2. Приказ Минфина РФ от 24.10 2008 № 116н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008)"

3. Знакомимся с ПБУ 2/2008 // "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, № 1

4. Игнатова Н.В. Основные проблемы совмещения учета договоров строительного подряда по ПБУ 2/94 и МСФО 11 и пути трансформации // "Международный бухгалтерский учет", 2008, № 3

5. Кошкина Т.Ю. Учет операций в рамках договоров строительного подряда // "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, № 3

6. Моисеева М. Трансформация отчетности строительных организаций в формат МСФО // "Финансовая газета", 2009, № 10

7. МСФО 11 "Договоры подряда"

Характеристики

Список файлов ответов (шпаргалок)