16796 (568022), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Налоговое законодательство предусматривает несколько вариантов исчисления налоговой базы:
| Порядок исчисления налоговой базы | Хозяйственные ситуации, в которых применяется указанный порядок |
| Как стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 401 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), с учетом акцизов и без включения в них НДС | При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) При реализации по товарообменным (бартерным) операциям При реализации на безвозмездной основе При передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства При передаче товаров (результатом выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме |
| Как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации | При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельными потребителями в соответствии с федеральным законодательством |
| Как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) | При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС |
| Как разница между ценой реализации продукции, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, и ценой приобретения этой продукции | При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров) |
| Как стоимость обработки, переработки или иной трансформации сырья или материалов с учетом акцизов и без включения в нее НДС | При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) |
| Как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре, но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, действующих на дату реализации, с учетом акцизов и без включения в них НДС | При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (т.е. по договорам, предполагающим поставку по истечении установленного договором срока по указанной непосредственно в этом договоре цене) |
При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цена, эти залоговые цены не включаются в налоговую базу в случае, если по условиям договора тара подлежит возврату продавцу.
Особый порядок исчисления налоговой базы установлен налоговым законодательством в следующих случаях:
-
по договорам финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии);
-
для налогоплательщиков, получающих доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров;
-
при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи;
-
при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;
-
при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
-
при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
В установленных случаях налоговая база увеличивается на следующие суммы:
-
авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаре, выполнения работ или оказания услуг (за установленными исключениями);
-
полученные за реализованные товары, работы, услуги в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров, работ, услуг;
-
полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары, работы, услуги облигациям и векселям, а также процента по товарному кредиту части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
-
полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров, работ, услуг, реализация которых признается объектом налогообложения.
Налоговый период и ставки налога
Налоговый период установлен как:
- квартал – если в течение квартала ежемесячные суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышают 2 000 000 рублей;
- календарный месяц – в остальных случаях.
Ставки налога. По ставке 0% облагаются экспортируемые товары и ряд работ и услуг, связанных непосредственно с транспортировкой через таможенную границу.
По ставке 10% облагаются некоторые продовольственные товары и товары для детей по перечню, установленному Правительством Российской Федерации.
Остальные товары (работы, услуги) облагаются по ставке 18% (с 1 января 2004 г.).
Расчетные налоговые ставки определяются следующим образом:
10%: (100% + 10%) * 100%;
18%: (100% + 18%) * 100%,
и применяются:
- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);
- удержание налога налоговыми агентами;
- реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц.
1.4 Порядок исчисления налога
Общая сумма НДС представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных отдельно как соответствующая налоговым ставкам процентная доля соответствующих налоговых баз. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции.
Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) предъявляет к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. Оформление расчетных и первичных учетных документов, выставление счетов-фактур производится без выделения соответствующих сумм налога при:
-
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению;
-
освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Счет-фактура – один из важных финансовых документов, на основании которого налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчисления НДС. (приложение № 1 а. при отгрузке товара, б. при получении предоплаты). Он должен быть выставлен покупателю не позднее десяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). При реализации товаров, которые не подлежат налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика счет-фактура выставляется без выделения соответствующих сумм налога. При этом делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без НДС».
1.5 Порядок и сроки уплаты налога
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца). Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую исчисленную сумму налога, то:
- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю;
- положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой начисленного налога подлежит возмещению налогоплательщику.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими налогоплательщиками в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:
- налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
налогоплательщиками, применяющими освобождение от налогообложения отдельных операций.
Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.
Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн. руб. (до 1 января 2006 г. — 1 млн. руб.), вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, работ, оказании услуг, в том числе для собственных нужд) за истекший квартал не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Налогоплательщики, уплачивающие НДС ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
2. Задача
Определите сумму авансового платежа по налогу на прибыль, уплачиваемую в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ по месту нахождения организации и ее филиала.
Известно:
1. Организация имеет филиал в другом субъекте РФ.
2. В I квартале налогового периода прибыль организаций составила 960 000 руб.
3. В I квартале налогового периода среднемесячная численность работающих в организации – 130 человек, в том числе в филиале – 40 человек.
4. Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества в организации – 700 000 руб., в том числе в филиале – 200 000 руб.
5. Организация уплачивает ежеквартальные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
6. Ставки налога на прибыль: в федеральный бюджет – 6,5%, в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации – 17,5%, по месту нахождения филиала – 16%.
Алгоритм расчета налога на прибыль
1. Определяем долю прибыли, приходящуюся на филиал.
В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ «Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения» уплата авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками – российскими организациями по месту нахождений организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, в целом по налогоплательщику (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Исходя из этого,
К = (d по численности + d основных фондов) / 2
К = (40 / 130 + 200 000 / 700 000) / 2 = 0,3
2. Находим прибыль организации и ее филиала в отдельности в I квартале.
Прибыль филиала в I квартале составила:
288 000 руб. (960 000 * 0,3).
Прибыль организации в I квартале составила:
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
