ВКР (1218112), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Но не все затраты отечественных организаций признаются расходами (в частности, необходимыми к вычету при определении величины налогооблагаемой прибыли).

Так, не признаются расходами в целях налогообложения следующие виды затрат отечественных организаций:

- на выплату дивидендов и прочих сумм распределяемого дохода; - в виде штрафов, пени и других санкций, перечисляемых в бюджеты или взимаемых государственными органами, обладающими соответствующими полномочиями;

- в виде взноса в уставный (складочный) капитал других ... предприятий;

- в виде сумм налога на прибыль; - в виде расходов по приобретению амортизируемого имущества;

- в виде взносов на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, за исключением взносов, указанных выше;

- в виде процентов, начисленных кредитору сверх сумм, принимаемых к

зачету;

- выплаченные суммы комиссионных, агентских и прочих вознаграждений;

- в виде сумм налогов, предъявленных покупателю;

- в виде сумм материальной помощи работникам;

- в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка или залога;

- на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных сверх норм, установленных Правительством Российской Федерации и др.

Согласно Налоговому кодексу, выделяют расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя все расходы по приобретению, доставке, хранению и реализации товаров, а также расходы на содержание, ремонт, обслуживание основных средств и иного имущества, расходы на НИОКР, расходы на обязательное и добровольное страхование и прочие расходы, связанные с реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы [1].

К расходам по обычным видам деятельности относят расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных фондов, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. При формировании расходов по обычным видам деятельности предприятия должны обеспечить их группировку по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• амортизация;

• прочие затраты.

Для целей формирования отечественными предприятиями финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость (закупочная стоимость) проданных товаров, работ, услуг, которая формируется на основе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей продажи товаров.

Прочими расходами по бухгалтерской классификации являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование каких-либо активов предприятия;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы по оплате услуг, предоставляемых кредитными учреждениями;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещения причиненных другим организациям убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• курсовые разницы;

• перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и других аналогичных мероприятий;

• прочие расходы.

Прочими также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.) [2].

Важным моментом хозяйственной деятельности организации является создание условий для признания расходов (и, главным образом, это существенно для полноценного бухгалтерского и налогового учета). Без признания каких-либо расходов может значительно увеличиваться налогооблагаемая база и в результате уменьшаться величина прибыли, реально остающейся в организации.

Для признания расходов необходимо одновременное выполнение следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива» [2].

Если хотя бы одно из названных условий не выполнено в отношении любых расходов, то они не признаются, а признается дебиторская задолженность. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени выплаты денежных средств. Информация о расходах представляется в отчете о финансовых результатах. Классификацию затрат представим в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Классификация затрат

Признак классификации

Виды затрат

роль

в

системе

производственные

затраты,

непроизводственные

управления

(общефирменные) затраты

степень

их

прямые и косвенные

прослеживания

функциональное

переменные и постоянные

изменение

элементы затрат

материальные затраты; расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие

Затраты

по способу включения

Прямые

одноэлементные

затраты;

косвенно

в себестоимость

распределяемые одноэлементные; комплексные затраты

Каждый из показателей, входящих в эти категории, имеет свое экономическое значение для планирования, учета, анализа и принятия эффективных управленческих решений по затратам.

Производственные затраты связаны непосредственно с производством продукции. К ним относятся: затраты сырья и материалов, оплата труда производственным работникам, амортизация основных средств производственного назначения и т.п [10].

Сущность себестоимости состоит в том, что она представляет собой превращенную форму общественных издержек производства и обособившуюся часть стоимости продукта, которая отражает затраты средств производства и заработной платы на его создание и обеспечивает их возмещение для продолжения процесса воспроизводства.

Классификация затрат по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции позволяет обособить прямые одноэлементные затраты и косвенно распределяемые одноэлементные и комплексные затраты. В данном разрезе затраты отражают, сколько и каких ресурсов использовано и как они соотносятся с конкретными задачами микроэкономики. Такими задачами могут быть производство продукции, функционирование отдела,

оказание услуг, для которых желательно определить величину использованных ресурсов в денежном выражении [33].

Группу прямых затрат формируют ресурсы предприятия, потребление которых связано с производством определенного вида продукции. Прямые затраты непосредственно относятся па себестоимость.

Косвенно распределяемые затраты состоят из одноэлементных расходов на управление и обслуживание производством и комплексных расходов, учтенных по местам возникновения либо являющихся косвенно относимыми на каждое из таких мест. Эти затраты включаются в себестоимость конкретных видов продукции пропорционально какой-либо базе (прямым затратам, расходам на оплату труда и др.). Примером одноэлементных косвенно распределяемых затрат может служить амортизация зданий, учтенных по бизнес - единицам предприятия (цехов, участков, отделений).

Номенклатура комплексных косвенно распределяемых затрат на производство специфична для отдельных отраслей промышленности, а в ряде случаев — и для отдельных предприятий.

Одноэлементные и комплексные затраты, связанные с организацией управления производственным процессом на предприятии, формируют группу общепроизводственных расходов. Они включают затраты, связанные с производством, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные виды

готовой продукции. Одноэлементные и комплексные затраты, связанные с организацией управления предприятием как единым целым, формируют группу общехозяйственных расходов [26]. Основные и накладные расходы (рис.1.1).

Накладные затраты

Основные затраты

непосредственно связаны с технологическим процессом (расход сырья, материалов на технологические нужды,

оплата труда основных

производственных рабочих, затраты на содержание и эксплуатацию машин и

оборудования)

Относятся

общепроизводственные и

общехозяйственные расходы, которые обусловлены организацией и обслуживанием производственного и финансово-хозяйственного процесса, а также управлением хозяйствующим субъектом и всего его подразделениями.

Рисунок 1.1 Деление затрат на основные и накладные

Если классификацию затрат на основные и накладные производить по признаку их участия в создании общественною продукта, то эти затраты являются денежным выражением соответственно производительных и непроизводительных затрат.

Выбор способа распределения накладных расходов осуществляется организацией самостоятельно, исходя из специфики производственной деятельности. В качестве оснований для распределения накладных расходов могут использоваться суммы прямых материальных затрат, основной заработной платы, прямых затрат и другие критерии, значения которых соответствуют нормативным (плановым) или фактическим величинам затрат [36].

Экономическая сущность накладных расходов состоит в том, что они связаны с совокупным результатом производства. Их состав и удельный вес в затратах производства определяется конкретными условиями.

В процессе определения состава основных и накладных расходов некоторыми авторами смешивается эта группировка затрат с делением их на прямые и косвенные. Причем, при этом основные расходы приравниваются к прямым, а накладные соотносятся с косвенными [4]. Прямыми являются затраты, которые можно прямо отнести на издержки производства конкретных объектов учета. Распределяемыми являются основные затраты, которые определяются особенностями технологического процесса производства; могут быть отнесены к нескольким объектам. Их распределение осуществляется на основе функциональной зависимости.

К косвенным же следует относить те затраты, которые связаны с организацией, обслуживанием и управлением производством, которые не могут быть отнесены непосредственно на тот или иной объект учета, но включаются в себестоимость продукции косвенным путем. К косвенным затратам также относят затраты, которые не имеют непосредственного отношения к процессу производства продукции, но, вместе с тем, включаются в ее себестоимость [26].

Для более точного планирования накладные расходы необходимо разделить на виды, представленные на рис. 1.2.

• постоянные, которые не зависят от загрузки мощностей (арендная плата, амортизация линейным способом, повременная оплата труда и. т.д.);

• пропорциональные затраты, основной характеристикой которых является пропорциональное их изменение в связи с изменением загрузки мощностей (например сырье, исходные материалы, электроэнергия на технологические цели);

• смешанные (частично меняющиеся), которые состоят из постоянной и пропорциональной частей (например, вспомогательные материалы, премии).

Характеристики

Список файлов ВКР