3 Проблемы технического перевооружения железнодорожного транспорта на современном этапе (1216403), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

В проекте отсутствуют регламентации относительно даты переоценки основных средств.

На основании этого можно заключить, что указанная дата определяется организацией самостоятельно.

Однако при этом согласно пункте 28 проекта оценка основных средств в финансовой отчетности на конец отчетного периода не должна существенно отличаться от их текущей рыночной стоимости на ту же дату. Следовательно, наилучшей датой переоценки основных средств можно считать конец отчетного периода. При этом, поскольку в настоящее время рыночная стоимость основных средств существенно не меняется в течение 1 года, наиболее предпочтительной датой переоценки можно считать конец отчетного года.

Значительным изменением правил последующей оценки основных средств является предоставляемая проектом возможность отражения обесценения данных активов. Введение в проект такой возможности продиктовано необходимостью соблюдения принципа осмотрительности, согласно которому активы организации не должны быть завышены. В то же время отметим, что в проекте отсутствует требование обязательного отражения обесценения основных средств. В пункте 27 проекта говорится лишь о том, что организация может проводить на каждую отчетную дату анализ наличия признаков, указывающих на возможное обесценение основных средств в порядке, определенном в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), и показывать результаты такого анализа в отчетности.

В МСФО (IAS) 16 после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Будучи признанным в качестве актива, объект основных средств, справедливая стоимость которого поддается достоверной оценке, подлежит учету по переоцененной величине, равной его справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом любой накопленной впоследствии амортизации и любых накопленных впоследствии убытков от обесценения.

Переоценки должны производиться с достаточной регулярностью во избежание существенного отличия балансовой стоимости от той, которая определяется при использовании справедливой стоимости на отчетную дату [34]. Как видно из сравнения этих двух положений, для переоценки основных средств используются разные подходы (в МСФО (IAS) 16 – справедливая стоимость, в ПБУ6/01 – текущая (восстановительная) стоимость). Кроме того, в ПБУ 6/01 отсутствуют подходы к определению убытков от обесценения, которые определяются в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Цель стандарта МСФО (IAS) 36 состоит в том, чтобы установить процедуры, которые организация применяет для учета своих активов по величине, не превышающей их возмещаемую величину.

Возмещаемая величина – это большее из двух значений: чистой продажной цены актива и его ценности использования; ценность использования – дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, получение которых ожидается от актива или генерирующей единицы.

Если актив учитывается по величине, превышающей его возмещаемую сумму, и его балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена за счет использования или продажи этого актива, то в этом случае актив характеризуется как обесценившийся, и международный стандарт требует, чтобы организация признала убыток от обесценения. При этом организация обязана на каждую отчетную дату выявлять наличие признаков возможного обесценения актива. При выявлении любого такого признака организация обязана оценить возмещаемую сумму актива.

Также необходимо отметить, что при осуществлении переоценки основных средств предприятий большие проблемы могут возникнуть у оценщиков при определении рыночной (справедливой) стоимости, так как по многим объектам основных средств нет активного рынка. Согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» активный рынок – это рынок, где соблюдаются следующие условия:

– объекты сделок на рынке являются однородными;

– в любое время могут быть найдены желающие совершить сделку продавцы и покупатели;

– информация о ценах является общедоступной.

В нашей стране по достаточно большому количеству основных средств активный рынок отсутствует, следовательно, отсутствует информационная база для их оценки по стоимости, сложившейся на активном рынке. В этом случае должна использоваться восстановительная стоимость (цена приобретения (строительства) аналогичного объекта минус начисленная амортизация), что является достаточно трудоемкой операцией для оценщиков. Поскольку услуги оценщика стоят достаточно дорого, это приведет к значительному увеличению себестоимости продукции.

Например, в настоящее время привлечение оценщика для определения рыночной стоимости одного транспортного средства (на активном рынке) составляет в среднем 5 тыс. руб.

Но в тоже время в МСФО 36 говориться лишь о том, что балансовая стоимость активов (в том числе основных средств) уменьшается до их возмещаемой стоимости, если последняя меньше первой. Данное уменьшение признается в прибыли или убытке (за исключением переоцененных активов, по которым такое уменьшение отражается как уменьшение добавочного капитала от их переоценки). Амортизационные отчисления по обесцененному активу должны корректироваться в будущих периодах. Из таких регламентаций возникают вопросы:

- как отразить в учете доведение балансовой стоимости активов (в том числе основных средств) до их возмещаемой стоимости (корректировать ли при этом только балансовую стоимость или пересчитывать первоначальную стоимость и сумму накопленной амортизации)?;

- какие счета использовать отечественным организациям для учета обесценения активов (90,91, 99 или 84)?

При этом проведенное исследование позволяет выделить две основные точки зрения авторов по первому вопросу:

- отражение обесценения активов посредством создания резерва;

- посредством уменьшения первоначальной стоимости активов на сумму их обесценения.

Оба указанных варианта учета снижения стоимости активов, по мнению автора, приводят к нарушению принципа осмотрительности. Вероятно, необходимо отражать обесценение основных средств путем уменьшения их первоначальной (переоцененной) стоимости и суммы накопленной амортизации пропорционально снижению их балансовой стоимости до их возмещаемой стоимости. Такой вариант учета обесценения активов в отличие от вышеназванных позволит избежать нарушения принципа осмотрительности.

На указанные выше вопросы предложена следующая методика расчетов:

Для отражения их обесценения необходимо уменьшить их первоначальную стоимость (переоцененную) стоимость ( ) и сумму накопленной амортизации ( ) пропорционально снижению их балансовой стоимости ( ) до их возмещения стоимости ( ). Данные корректировки можно определить по следующим формулам:

ΔПо. с = ПС преж. о с — ПС пересч. о.с; (34)

ПС = ПС преж. о.с × ВСо. с: БСо.с; (37)

ΔАо.с = А накоп. о.с — А пересч. о.с, (38)

А пересч. о.с = А накоп. о. с × ВСо. с: БСо.с, (39)

где ΔП о.с и ΔА о. с — суммы снижения первоначальной (переоцененной) стоимости и накопленной амортизации основных средств;

ПС пересч. о.с, А пересч. о.с — пересчитанные первоначальная (переоцененная) стоимость и амортизация основных средств соответственно.

Пример показан в таблице 3.3.

Таблица 3.3 – Методика расчета обесценения актива

Рассчитанное по предложенным формулам уменьшение первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств и суммы накопленной амортизации необходимо отразить, соответственно, по кредиту счета 01 и дебету счета 02 в корреспонденции со счетом 91, субсчетом 1-го порядка 2, к которому следует открыть субсчет 2-го порядка «Обесценение основных средств».Отражения уменьшения суммы накопленной амортизации напрямую в дебет счета 02 и кредит счета 91 считается неприемлемым, так как в этом случае получается, что от обесценения основных средств организация получает доходы, но это не так. Таким образом, в бухгалтерских проводках по обесценению основных средств, целесообразно использовать счет 91 только по дебету. При этом предлагается два варианта отражения в учете обесценения указанных активов (один из которых организация и может выбрать усмотрению).

1-й вариант — составление сложной проводки:

- Д-т 91-2 «Обесценение основных средств» —на сумму превышения балансовой стоимости основных средств над их возмещаемой стоимостью;

Д-т 02 — на разницу между накопленной и пересчитанной суммами амортизации основных средств К-т 01 — на разницу между прежней и пересчитанной первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств.

2-й вариант — использование сторнировочной записи:

Д-т 91-2 «Обесценение основных средств» К-т 01 — на разницу между прежней и пересчитанной первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств;

Д-т 91-2 «Обесценение основных средств» К-т 02 — сторнировочная запись — на разницу между накопленной и пересчитанной суммами амортизации основных средств.

74

Характеристики

Список файлов ВКР